概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)
　　 轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。
　　 ◆民間非營利組織接受委托方從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)即為受托代理資產(chǎn)，民間
　　非營利組織因從事受托方代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債即為受托代理
　　負債。

(一)受托代理業(yè)務(wù)

【★2013年判斷題】

界定

民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈活動存在本質(zhì)上的差異。在區(qū)分受
　　 托代理業(yè)務(wù)與捐贈活動時，應(yīng)注意以下幾點：
　　 (1)受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是暫代受益
　　人保管資產(chǎn)；而接受捐贈的資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益，民間非營利組織是具有控制
　　權(quán)的；
　　 (2)受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是“中介人”，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)
　　交給指定的受益人，無權(quán)改變受益人和資產(chǎn)用途，與限定性捐贈類似；但是限定性捐贈
　　中，民間非營利組織具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的范圍內(nèi)選擇具體的受益

人，而受托代理業(yè)務(wù)中，受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織無權(quán)更改；
　　 (3)受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常要明確指出受益人的姓名或者受益單位的名稱；
　　 (4)受托代理業(yè)務(wù)通常簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方
　　 共同簽訂的。

會計
　　 核算

(1)收到受托代理資產(chǎn)時：
　　 借：受托代理資產(chǎn)
　　　　貸：受托代理負債(實際收到的金額或者非貨幣性資產(chǎn)的公允價值)
　　 (2)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時：
　　借：受托代理負債
　　　　貸：受托代理資產(chǎn)
　　 (3)收到的受托代理資產(chǎn)若為貨幣資金，可以不通過受托代理資產(chǎn)核算，而在“現(xiàn)金”、
　　 “銀行存款”、“其他貨幣資金”科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目核算。

概念

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

特征

(1)捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負債等，屬于非交換交易；(2)捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓
　　 資產(chǎn)或者取消負債等，從而將捐贈與納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來；(3)
　　捐贈交易中資產(chǎn)或者勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。
　　判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：
　　 ◆應(yīng)當將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來；
　　 ◆可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易；
　　 ◆應(yīng)當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。

(二)捐贈收入【★
　　 2011年多選題】

應(yīng)按照捐贈人對捐贈資產(chǎn)是否設(shè)置了限制，分別按照限定性和非限定性收入進行核算。
　　 如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關(guān)捐
　　贈收入為限定性收入。
　　核算時還應(yīng)當注意：
　　 ◆要區(qū)分捐贈和捐贈承諾，對于捐贈承諾不應(yīng)確認，但可以在會計報表附注中披露；
　　 ◆勞務(wù)捐贈雖然是捐贈的一種，但對其不予確認，應(yīng)當在會計報表附注中披露。

非限定性捐贈收入

限定性捐贈收入

會計

核算

接受捐贈時：
　　 借：現(xiàn)金等

　　　　貸：捐贈收入——非限定性
　　 收入
　　 期末：
　　 借：捐贈收入——非限定性收入
　　　　 貸：非限定性凈資產(chǎn)

接受捐贈時：
　　 借：現(xiàn)金等
　　　　 貸：捐贈收入——限定性收入

期末：
　　 借：捐贈收入——限定性收入
　　　　 貸：限定性凈資產(chǎn)

◆若限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應(yīng)借記“捐贈收入——限定性
　　 收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目；
　　 ◆對于接受的附條件捐贈，若存在需要償還部分或全部資產(chǎn)或相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，
　　應(yīng)按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

概念

會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。
　　 ◆一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資
　　產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

收取會費收入

期末

(三)會費收入

會計
　　 核算

借：銀行存款等
　　 貸：會費收入——非限定性收入

——限定性收入

借：會費收入——非限定性收入
　　 ——限定性收入
　　 貸：非限定性凈資產(chǎn)

限定性凈資產(chǎn)

概念

是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項且活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

(四)業(yè)務(wù)活動成本

發(fā)生時

會計期末

會計
　　 核算

借：業(yè)務(wù)活動成本
　　 貸：銀行存款等

借：非限定性凈資產(chǎn)
　　 貸：業(yè)務(wù)活動成本