查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
一、當(dāng)期所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用(或收益)。
【教材例l5-12】丙公司20×9年9月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價(jià)值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析：
會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：資本公積——其他資本公積 400 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)
借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000
貸：遞延所得稅負(fù)債 100 000
三、所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。
所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。
【教材例l5-13】丁公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：
(1)20×7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元，使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金2 000 000元。
(3)當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長(zhǎng)20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開(kāi)發(fā)過(guò)程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開(kāi)發(fā)支出按資本化金額的l50%確定應(yīng)予攤銷(xiāo)的金額。
(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款l 000 000元。
(5)期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
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