計算分析題

　　小魔女蘭

　　甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了351萬元的壞賬準備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

　　資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。

　　(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

　　(3)計算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。

　　(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。

　　甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(萬元)。

　　(2)

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1042

　　固定資產(chǎn) 1000

　　庫存商品 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68

　　可供出售金融資產(chǎn) 600

　　壞賬準備 351

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失49

　　貸：應(yīng)收賬款 3510

　　(3)乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=(3510-1000-400-68-600-1042)+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　或：乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)豁免金額400+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)清理 800

　　累計折舊 1200

　　貸：固定資產(chǎn) 2000

　　借：應(yīng)付賬款 3510

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68

　　股本 200

　　資本公積——股本溢價400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1042

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 400

　　借：固定資產(chǎn)清理200

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：庫存商品 300

　　安小糖

　　甲公司系增值稅一般納稅人，2012年至2015年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

　　資料一：2012年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000萬元，增值稅稅額為850萬元。

　　資料二：2012年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

　　資料三：2014年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為3年、凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用2萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄。

　　(2)分別計算甲公司2013年度和2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額

　　(3)計算甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)編制甲公司2015年12月31日處置該設(shè)備的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2012年12月5日購入該設(shè)備的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)5000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)850

　　貸：銀行存款5850

　　(2)甲公司2013年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);

　　甲公司2014年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。

　　(3)甲公司2014年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準備的金額=(5000-1650-1320)-1800=230(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失230

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備230

　　(4)甲公司2015年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(1800-30)×3/6=885(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：制造費用885

　　貸：累計折舊885

　　(5)

　　借：固定資產(chǎn)清理915

　　固定資產(chǎn)減值準備230

　　累計折舊3855(1650+1320+885)

　　貸：固定資產(chǎn)5000

　　借：固定資產(chǎn)清理2

　　貸：銀行存款2

　　借：銀行存款1053

　　貸：固定資產(chǎn)清理900

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失17

　　貸：固定資產(chǎn)清理17

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