四、簡答題(本類題共3小題，每小題5分，共15分)

　　56 為向A公司支付購買機器設備的貨款，B公司向自己開戶的C銀行申請開具銀行承兌匯票。C銀行審核同意后，B公司依約存入C銀行300萬元保證金，并簽發(fā)了以自己為出票人、A公司為收款人、C銀行為承兌人、金額為1000萬元、見票后3個月付款的銀行承兌匯票，C銀行在該匯票上作為承兌人簽章，承兌日期為4月1日。

　　4月5日，為向D公司支付原材料采購價款，A公司在匯票的背面記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣后，將匯票背書轉(zhuǎn)讓給D公司。4月10日，D公司將匯票背書轉(zhuǎn)讓給E公司，但D公司在匯票粘單上記載“只有E公司交貨后，該匯票才發(fā)生背書轉(zhuǎn)讓的效力”。但E公司一直未向D公司交貨。

　　4月19日，E公司取得的上述匯票不慎丟失，被王某拾得。王某偽造了E公司的簽章，4月20日，王某以E公司的名義將該匯票背書轉(zhuǎn)讓給不知情的F公司。

　　B公司收到A公司交付的機器設備后，發(fā)現(xiàn)該機器設備存在重大質(zhì)量問題，在與A公司多次交涉無果后，提出解除買賣合同，并將該機器設備退還A公司。A公司承諾向B公司返還貨款，但未能履行。B公司在解除買賣合同后，立即將該事實通知C銀行，要求C銀行不得對其開出的匯票付款，直到該匯票到期日，B公司也未依約定將剩余匯票金額存入C銀行。7月5日，持票人F公司向C銀行提示付款，C銀行以出票人B公司未足額繳存票款和該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款，并于當日出具拒絕證明。

　　7月10日，F(xiàn)公司向A公司、B公司、D公司、E公司和王某同時發(fā)出追索通知。其中，D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔票據(jù)責任，A公司以自己在背書時曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕承擔票據(jù)責任，B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕承擔票據(jù)責任。

　　要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)B公司主張解除買賣合同是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(2)C銀行以出票人B公司未足額繳存票款為由拒絕付款是否符合法律規(guī)定?C銀行以該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款是否符合法律規(guī)定?并分別說明理由。

　　(3)F公司能否向E公司和王某行使追索權?并分別說明理由。

　　(4)D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔票據(jù)責任是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(5)A公司以自己在背書時曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕向F公司承擔票據(jù)責任是否符合法律規(guī)定?并說明理由。

　　(6)B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕向，F(xiàn)公司承擔票據(jù)責任是否符合法律規(guī)定?如果A公司應F公司的要求，支付了全部被追索金額，轉(zhuǎn)而作為持票人向B公司再追索，B公司是否有權拒絕其請求?并分別說明理由。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)B公司主張解除買賣合同符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，當事人一方延遲履行債務或者有其他違約行為致使不能實現(xiàn)合同目的，對方當事人可以單方面解除合同。

　　(2)①C銀行以B公司未足額繳存票款為由拒絕付款不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，承兌人(C銀行)不得以其與出票人(B公司)之間的資金關系對抗持票人，拒絕支付匯票金額;②C銀行以該匯票已經(jīng)被偽造為由拒絕付款不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)上有偽造簽章的，不影響票據(jù)上其他真實簽章的效力。在票據(jù)上真正簽章的當事人，仍應對被偽造的票據(jù)的債權人承擔票據(jù)責任。票據(jù)債權人在提示承兌、提示付款或者行使追索權時，在票據(jù)上真正簽章人不能以偽造為由進行抗辯。

　　(3)①F公司不能向E公司行使追索權。根據(jù)規(guī)定，被偽造人不承擔票據(jù)責任;②F公司不能向王某行使追索權。根據(jù)規(guī)定，由于偽造人(王某)沒有以自己的名義簽章，因此不承擔票據(jù)責任。

　　(4)D公司以F公司未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出追索通知為由拒絕承擔票據(jù)責任不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，持票人未在規(guī)定期限發(fā)出追索通知的，仍可以行使追索權。

　　(5)A公司以自己在背書時曾記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣為由拒絕向F公司承擔票據(jù)責任符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對其后手的被背書人不承擔保證責任。

　　(6)①B公司以A公詞交付的貨物不符合約定為由拒絕向F公司承擬票據(jù)責任不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)債務人不得以其與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人。②B公司有權拒絕A公司的請求。根據(jù)規(guī)定，票據(jù)債務人可以對不履行約定義務的與自己有直接債權債務關系的持票人，進行抗辯。在本題中，由于直接相對人A公司在買賣合同中未履行約定義務，因此B公司有權拒絕A公司的請求。

　　57 某食品廠為增值稅小規(guī)模納稅人。主要從事食品的生產(chǎn)、銷售業(yè)務。2012年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)銷售業(yè)務：銷售糕點-批，取得含稅銷售額41200元。采取賒銷方式銷售餅干，取得含稅銷售額共計164800元，合同約定本月應收回80%的貨款，其余貨款于11月11日前收回.本月實際收回80000元，銷售餅干時支付運費5000元、裝卸費300元，取得運輸發(fā)票。銷售自己使用過的作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設備-臺，取得含稅銷售額61800元。

　　(2)購進業(yè)務：從面粉廠購進白面，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款8000元，增值稅1360元。

　　該食品廠的財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　當月銷項稅額=41200/(1+17%)×17%+80000/(1+17%)×17%=17610.26(元)

　　當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=5000×7%+1360=1710(元)

　　當月應納增值稅=17610.26+61800/(1+4%)×4%×50%÷1710=17088.72(元)

　　要求：

　　(1)指出食品廠財務人員申報增值稅時存在哪些不妥之處，并分別簡要說明理由。

　　(2)計算當月應納增值稅稅額

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)①小規(guī)模納稅人稅率適用錯誤。小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征稅，增值稅適用3%征收率，增值稅的基本稅率17%只適用于增值稅-般納稅人。

　�、诓扇≠d銷方式銷售貨物不應按照實際收到的價款計算增值稅。根據(jù)規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。本題有合同約定，應按合同約定的當月收款金額計算增值稅。

　�、坌∫�(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計算增值稅有誤。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

　�、苄∫�(guī)模納稅人不采用購進扣稅法。根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進項稅額，也不存在銷項稅額和進項稅額的說法，只有應納增值稅額。

　　(2)該食品廠當月應納增值稅額=41200/(1+3%)× 3%+164800×80%/(1+3%)×3%+61800/(1+3%)×2%=6240(元)。

　　58 某電子企業(yè)為增值稅-般納稅人，2013年4月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)采取直接收款方式銷售A產(chǎn)品50臺，不含稅單價8000元。貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買療尚未提貨。

　　(2)將20臺新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元。該產(chǎn)品尚未投放市場，無同類產(chǎn)品的銷售價格。

　　(3)裝飾本企業(yè)，辦公樓領用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為5(　)元。

　　(4)改、擴建單位幼兒園領用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元，同時領用自產(chǎn)的A產(chǎn)品5臺。

　　(5)當月因管理不善丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財產(chǎn)損溢處理。

　　(6)當月發(fā)生購進貨物的全部進項稅額為70000元。

　　其他相關資料：甲材料、乙材料均系外購取得;上月進項稅額已全部抵扣完畢;購銷貨物增值稅稅率均為17%;稅務局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10%;本月取得的相關票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣;上述題干中給出的單位成本都是不含增值稅的。

　　要求：

　　(1)計算當月銷項稅額;

　　(2)計算當月可抵扣的進項稅額;

　　(3)計算當月應繳納的增值稅稅額。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)當月銷項稅額=[50 × 8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)

　　(2)當月可抵扣的進項稅額=70000-(50×1000 +50×200+20×800)×17%=57080(元)

　　(3)當月應納增值稅額=97240—57080=40160(元)。

　　【解析1】采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，增值稅的納稅義務發(fā)生時間均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。因此，當納稅人銷售A產(chǎn)品50臺，盡管購買方尚未提貨，仍應繳納增值稅。

　　【解析2】將新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，視同銷售，應繳納增值稅;但由于B產(chǎn)品沒有市場價格，因此應計算其組成計稅價格。

　　【解析3】改、擴建幼兒園領用自產(chǎn)的A產(chǎn)品，視同銷售，應繳納增值稅。

　　【解析4】裝飾本企業(yè)辦公樓、改擴建幼兒園領用甲材料以及當月丟失庫存乙材料所對應的進項稅額不得抵扣，因此其進項稅額應當從當月的進項稅額中扣減。

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