四、簡答題(本類題共3小題，每小題5分，共15分)

　　1.甲、乙、丙擬設(shè)A有限合伙企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，合伙協(xié)議約定;甲為普通合伙人，以實物作價出資3萬元;乙、丙為有限合伙人，各以5萬元現(xiàn)金出資，丙自企業(yè)成立之日起2年內(nèi)繳納出資;甲執(zhí)行A企業(yè)事務(wù)，并由A企業(yè)每月支付報酬3 000元;A企業(yè)定期接受審計，由甲和乙共同選定承辦審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所;A企業(yè)的盈利在丙未繳納5萬元出資前全部分配給甲和乙。

　　要求：

　　根據(jù)上述情況和《合伙企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)合伙協(xié)議可否約定每月支付甲3 000元報酬?簡要說明理由。

　　(2)合伙協(xié)議有關(guān)乙參與承辦審計的會計師事務(wù)所的約定可否被視為乙在執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)?簡要說明理由。

　　(3)合伙協(xié)議可否約定A企業(yè)的利潤全部分配給甲和乙?簡要說明理由。

　　【參考答案】(1)合伙協(xié)議可以約定每月支付甲3000元的報酬。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，有限合伙企業(yè)由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)。執(zhí)行事務(wù)合伙人可以要求在合伙協(xié)議中確定執(zhí)行事務(wù)的報酬及報酬提取方式。本題中，甲為普通合伙人，合伙協(xié)議約定甲執(zhí)行合伙事務(wù)并向其支付報酬是符合規(guī)定的。

　　(2)不視為乙在執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，有限合伙人的下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務(wù)：①參與決定普通合伙人入伙、退伙;②對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議;③參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所;④獲取經(jīng)審計的有限合伙企業(yè)財務(wù)會計報告;⑤對涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財務(wù)會計賬簿等財務(wù)資料;⑥在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時，向有責(zé)任的合伙人主張權(quán)利或者提起訴訟;⑦執(zhí)行事務(wù)合伙人怠于行使權(quán)利時，督促其行使權(quán)利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟;⑧依法為本企業(yè)提供擔(dān)保。本題中，乙參與選定承辦審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不視為執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)。

　　(3)合伙協(xié)議可以約定A企業(yè)的利潤全部分配給甲和乙。根據(jù)規(guī)定，有限合伙企業(yè)不得將全部利潤分配給部分合伙人;但是，合伙協(xié)議另有約定的除外。

　　2.2008年3月，甲合伙企業(yè)(以下簡稱甲企業(yè))向乙銀行借款100萬元，期限2年，由王某和陳某與乙銀行簽訂保證合同，為甲企業(yè)借款提供共同保證，保證方式為一般保證，后甲企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，虧損嚴重，王某遂與陳某約定，以3：2的比例分擔(dān)保證責(zé)任。

　　2009年6月，因甲企業(yè)提出破產(chǎn)申請，人民法院受理了該破產(chǎn)案件，故乙銀行要求王某與陳某承擔(dān)連帶保證責(zé)任。王某認為：保證合同約定的保證方式為一般保證，乙銀行應(yīng)先要求甲企業(yè)承擔(dān)責(zé)任;陳某則宣稱自己沒有財產(chǎn)，且認為自己與王某已有約定，只需承擔(dān)40%的責(zé)任經(jīng)查，陳村對自己的遠親林某還享有10萬元的到期借款債權(quán)，一直沒有要求林某返還。乙銀行最后決定分別對王某、陳某和林某提起訴訟，請求法院判定由王某和陳某承擔(dān)責(zé)任，由林某代替陳某向自己償還10萬元借款。

　　要求：

　　根據(jù)上述情況和合同法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)王某提出的乙銀行應(yīng)先要求甲企業(yè)承擔(dān)責(zé)任的主張是否成立?簡要說明理由。

　　(2)陳某提出自己對銀行的保證自然人只需要承擔(dān)40%的主張是否成立?簡要說明理由。

　　(3)乙銀行請求法院判定林某代替陳某償還10萬元借款能否得到法律支持?簡要說明理由。

　　【參考答案】

　　(1)王某的主張不成立。根據(jù)規(guī)定，人民法院受理債務(wù)人破產(chǎn)案件，中止執(zhí)行程序的，一般保證的保證人不得行使先訴抗辯權(quán)。本題中，王某和陳某與乙銀行的保證合同中雖然將保證方式約定為一般保證，但是甲企業(yè)的破產(chǎn)申請已為人民法院受理，保證人王某不再享有先訴抗辯權(quán)。

　　(2)陳某的主張不成立。根據(jù)規(guī)定，按份共同保證是保證人與債權(quán)人約定按份額對主債務(wù)承擔(dān)保證義務(wù)的共同保證。各保證人與債權(quán)人沒有約定保證份額的，應(yīng)當(dāng)認定為連帶共同保證。連帶共同保證人承擔(dān)保證責(zé)任后，向債務(wù)人不能追償?shù)牟糠�，由各連帶保證人按其內(nèi)部約定的比例分擔(dān)。本題中，王某與陳某并未與債權(quán)人乙銀行就份額作出約定，屬于連帶共同保證，因此，陳某不得以其內(nèi)部份額對抗乙銀行，王某與陳某向債權(quán)人乙銀行承擔(dān)保證責(zé)任后，向債務(wù)人甲公司不能追償?shù)牟糠�，由王某和陳某按其約定的比例分擔(dān)。

　　(3)乙銀行的請求可以得到法律的支持。根據(jù)規(guī)定，因債務(wù)人怠于行使到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。本題中，陳某怠于行使自己對林某的借款債權(quán)，已經(jīng)危害到乙銀行債權(quán)的行使，因此乙銀行有權(quán)行使代位權(quán)。

　　3.某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2009年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)購進業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.6萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%;從農(nóng)民手中購進葡萄作為生產(chǎn)果酒的原材料，取得收購發(fā)票，注明價款10萬元;從小規(guī)模納稅人購進勞保用品，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值專用發(fā)票，注明價款2萬元、增值稅0.06萬元。

　　(2)材料領(lǐng)用情況：企業(yè)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元。該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(3)銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元。銷售白酒時支付銷貨運費3萬元、裝卸費0.2萬元，取得貨運普通發(fā)票。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。

　　該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.6+10×13%+0.06=14.96萬元

　　銷項稅額=(200+15)×17%=36.55萬元

　　應(yīng)納增值稅額=36.55-14.96=21.59萬元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　【參考答案】該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　　(1)運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　(2)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料進項稅額未轉(zhuǎn)出。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣進項稅額的，應(yīng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中扣減。

　　(3)銷貨支付的運費未計算進項稅額抵扣。根據(jù)規(guī)定，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額抵扣，其中運輸費用金額包括結(jié)算單據(jù)上注明的運費和建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　(4)分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額的全部計算銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(5)銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費未作價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人向購買方收取的手續(xù)費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費等各種性質(zhì)的價外收費均屬于價外費用，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅的價款并入到銷售額中計算繳納增值稅。

　　【答案解析】該企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.6×(1-3%)+10×13%+0.06+3×7%-5×17%=13.912(萬元)

　　銷項稅額=200×60%×17%+15×17%+3.51÷(1+17%)×17%=23.46(萬元)

　　應(yīng)繳納增值稅=23.46-13.912=9.548(萬元)

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