五、綜合題(本類題共1題，共12分。凡要求計(jì)算的，必須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應(yīng)的文字闡述。)

　　59[簡答題]

　　境內(nèi)某居民企業(yè)甲公司2016年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，年度利潤總額1000萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅188萬元。經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

　　(1)利潤總額中包括從境內(nèi)居民企業(yè)乙公司(適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)分回的稅后投資收益200萬元以及甲公司轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元;

　　(2)在計(jì)算利潤總額時(shí)，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元已計(jì)入管理費(fèi)用扣除;

　　(3)在計(jì)算利潤總額時(shí)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元已計(jì)入銷售費(fèi)用扣除;

　　(4)在計(jì)算利潤總額時(shí)，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的30萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除;

　　(5)在計(jì)算利潤總額時(shí)，甲公司通過市民政部門向某災(zāi)區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)的130萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除。

　　已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，乙公司為非上市公司。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2016年度匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳(或應(yīng)退)的企業(yè)所得稅稅額。

　　參考解析：(1)甲公司從乙公司分回的稅后投資收益屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。 (2)甲公司轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元不屬于免稅收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(3)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予加計(jì)扣除50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80×50%=40(萬元)。

　　(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元)，實(shí)際發(fā)生額(200萬元)未超過稅前扣除限額，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(5)甲公司直接向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的30萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。

　　(6)甲公司通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)，稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實(shí)際發(fā)生額超過了稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-120=10(萬元)。

　　(7)甲公司2016年應(yīng)納所得稅額=(1000-200-40+30+10)×25%=200(萬元)

　　(8)甲公司2016年匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=200-188=12(萬元)

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