四、計(jì)算題
1. 2008年1月1日，大海公司董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，有關(guān)資料如下：
(1)2008年，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生材料費(fèi)用140萬(wàn)元，人工費(fèi)用560萬(wàn)元，均屬于研究階段支出，以銀行存款支付人工費(fèi)用。
(2)2009年初，研究階段結(jié)束，進(jìn)入開發(fā)階段，該項(xiàng)目在技術(shù)上已具有可行性，大海公司管理層明確表示將繼續(xù)為該項(xiàng)目提供足夠的資源支持，該新產(chǎn)品專利技術(shù)研發(fā)成功后，將立即投產(chǎn)。
(3)2009年，共發(fā)生材料費(fèi)用300萬(wàn)元，人工費(fèi)用470萬(wàn)元，以銀行存款支付人工費(fèi)用，均符合資本化條件。另發(fā)生相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)用400萬(wàn)元，其中200萬(wàn)元符合資本化條件。
(4)2009年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成功并申請(qǐng)專利，大海公司在申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生登記注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元，該項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。
(5)大海公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品專利技術(shù)的使用壽命為5年，該專利的法律保護(hù)期限為10年，大海公司對(duì)其采用直線法攤銷;稅法規(guī)定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限與會(huì)計(jì)相同。
(6)2010年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為720萬(wàn)元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。
(7)其他資料：
�、侔凑斩惙ㄒ�(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。大海公司該研究開發(fā)項(xiàng)目符合上述稅法規(guī)定。
②假定大海公司每年的稅前利潤(rùn)總額均為10 000萬(wàn)元;大海公司適用的所得稅稅率為25%。
�、奂俣ù蠛９�2008年初不存在暫時(shí)性差異。
�、芗俣ㄔ摕o(wú)形資產(chǎn)自2010年初開始攤銷。
要求：
(1)編制2008年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制2009年大海公司無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(3)分別計(jì)算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)分錄。
2. A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。每半年編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表。2008年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：
|
外幣賬戶 |
外幣賬戶余額（萬(wàn)美元） |
折算匯率 |
人民幣賬戶余額（萬(wàn)元） |
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銀行存款 |
600 |
7.10 |
4 260 |
|
應(yīng)收賬款 |
300 |
7.10 |
2 130 |
|
應(yīng)付賬款 |
80 |
7.10 |
568 |
|
長(zhǎng)期借款—本金 |
300 |
7.10 |
2 130 |
|
長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息 |
12 |
7.10 |
85.2 |
X專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目于2007年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段，至2008年1月1日，已發(fā)生資本化支出900萬(wàn)元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。
2008年第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)1月1日，A公司收到國(guó)外B公司追加的外幣資本800萬(wàn)美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)1月10日，進(jìn)口一批Y材料，發(fā)生價(jià)款50萬(wàn)美元尚未支付，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.12元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅50萬(wàn)元人民幣，支付增值稅70萬(wàn)元人民幣。該批Y材料專門用于生產(chǎn)10臺(tái)Z型號(hào)機(jī)器。Z型號(hào)機(jī)器在國(guó)內(nèi)尚無(wú)市場(chǎng)，A公司所生產(chǎn)的Z型號(hào)機(jī)器主要用于出口。
(3)1月20日，出口銷售一批K產(chǎn)品，價(jià)款20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.10元人民幣，款項(xiàng)尚未收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(4)2月2日，收到應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.08元人民幣，該應(yīng)收賬款系2007年出口銷售發(fā)生的。
(5)2月12日，以每股4美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司的B股5萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(6)2月17日，將50萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.10元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=7.06元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.14元人民幣。
(7)專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第一季度共發(fā)生職工薪酬150萬(wàn)元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，共領(lǐng)用材料費(fèi)用250萬(wàn)元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(8)3月31日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生利息。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.12元人民幣。
2008年第二季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目在第二季度共發(fā)生職工薪酬180萬(wàn)元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。領(lǐng)用材料費(fèi)用325.1萬(wàn)元人民幣，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(2)6月30日，計(jì)提外幣長(zhǎng)期借款第二季度發(fā)生利息。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.95元人民幣。
(3)6月30日，所購(gòu)入的B股股票的市價(jià)為每股6美元。
(4)截至6月30日，A公司于1月10日購(gòu)入的Y材料尚未投入生產(chǎn)，將Y材料加工成Z型號(hào)機(jī)器尚需投入120萬(wàn)元人民幣。Z型號(hào)機(jī)器在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至8萬(wàn)美元/臺(tái)，估計(jì)銷售10臺(tái)Z型號(hào)機(jī)器的銷售費(fèi)用及稅金為50萬(wàn)元人民幣。
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