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四、計(jì)算題
1. 大華有限責(zé)任公司的外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。2010年11月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.5元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：
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項(xiàng)目 |
外幣賬戶金額（美元）（萬(wàn)元） |
匯率 |
記賬本位幣金額（人民幣）（萬(wàn)元） |
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銀行存款 |
500 |
6.5 |
3 250 |
|
應(yīng)收賬款 |
20 |
6.5 |
130 |
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應(yīng)付賬款 |
10 |
6.5 |
65 |
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長(zhǎng)期借款 |
80 |
6.5 |
520 |
大華公司12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi))：
(1)12月1日，大華公司以每股5美元的價(jià)格購(gòu)入甲公司的股票100萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日的匯率為1美元=6.46元人民幣，款項(xiàng)已用美元支付。
(2)12月10日，大華公司對(duì)外銷售一批商品，售價(jià)為30萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.6元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。
(3)12月16日，收到國(guó)外的投資500萬(wàn)美元，合同約定的匯率為1美元=6.8元人民幣，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.53元人民幣。
(4)12月20日，大華公司購(gòu)入一批原材料，該批原材料的價(jià)款為50萬(wàn)美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.56元人民幣。
(5)12月23日，大華公司收到上月應(yīng)收貨款20萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.55元人民幣。
(6)12月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款利息為5萬(wàn)美元，利息尚未支付，該項(xiàng)長(zhǎng)期借款是在2010年1月1日借入的，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2010年1月1日已開(kāi)始建造，2010年末尚未完工。
(7)12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的甲公司的股票公允價(jià)值為每股4.6美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.56元人民幣。
要求：
(1)編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理;
(2)計(jì)算期末匯兌損益并做出相關(guān)的賬務(wù)處理。(假定不考慮稅費(fèi)的影響)
2. 資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶在2×10年2月28日余額如下：
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項(xiàng)目 |
外幣賬戶余額（萬(wàn)美元） |
匯率 |
人民幣賬戶余額（萬(wàn)元人民幣） |
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銀行存款 |
800 |
6.90 |
5 520 |
|
應(yīng)收賬款 |
400 |
6.90 |
2 760 |
|
應(yīng)付賬款 |
200 |
6.90 |
1 380 |
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長(zhǎng)期借款 |
1 200 |
6.90 |
8 280 |
(2)甲公司2×10年3月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項(xiàng)如下：
�、�3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.85元人民幣。
�、�3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.86元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬(wàn)元人民幣，增值稅466萬(wàn)元人民幣。
�、�3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.85元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
�、�3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款為1 200萬(wàn)美元，期限2年，年利率為4%，按季度計(jì)提借款的利息，每年付息到期一次還本。借款系2×10年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給外國(guó)的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于20×9年10月開(kāi)工，專用設(shè)備于2×10年2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。到2×10年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，預(yù)計(jì)工期為2年。
�、�3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=6.82元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易和事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)填列甲公司2×10年3月31日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(匯兌收益以“+”號(hào)表示，匯兌損失以“-”號(hào)表示)
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外幣賬戶 |
3月31日匯兌損益（萬(wàn)元人民幣） |
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銀行存款（美元戶） |
－68.8（損失） |
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應(yīng)收賬款（美元戶） |
－26（損失） |
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應(yīng)付賬款（美元戶） |
32（收益） |
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長(zhǎng)期借款（美元戶） |
96（收益） |
3、A 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：
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項(xiàng)目 |
外幣（美元）金額 |
折算匯率 |
折合人民幣金額 |
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銀行存款 |
100 000 |
6.25 |
625 000 |
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應(yīng)收賬款 |
500 000 |
6.25 |
3 125 000 |
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應(yīng)付賬款 |
200 000 |
6.25 |
1 250 000 |
A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)：
(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.24 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。
(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣。
(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。
(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元=6.21元人民幣。
(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.20 元人民幣。
(6)假定不考慮上述交易中的相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過(guò)程;
(3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。
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