四、計算分析題

　　大海公司為一工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年下半年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　2011年10月9日購入甲材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元,增值稅稅額為17萬元，材料入庫前的挑選整理費為5萬元,已驗收入庫(上述款項均以銀行存款支付)。2011年11月1日該批材料全部被生產(chǎn)部門領(lǐng)用，用于加工A產(chǎn)品，加工過程中發(fā)生人工費12萬元(尚未支付)、其他費用3萬元(已經(jīng)以銀行存款支付)。2011年12月1日產(chǎn)品完工入庫。至2011年12月31日，生產(chǎn)的A產(chǎn)品尚未對外銷售，當(dāng)日市場銷售價格為113萬元，預(yù)計銷售該批A產(chǎn)品將要發(fā)生相關(guān)費用3萬元。至2012年12月31日，大海公司將上述A產(chǎn)品以80萬元的價格售出了60%(假定為2012年8月1日一次性售出，款項已經(jīng)存入銀行)，剩余40%與長江公司簽訂了銷售合同，合同價格為62萬元，預(yù)計將發(fā)生銷售費用2萬元。

　　假定：大海公司存貨跌價準備按單項存貨項目分別計提。

　　假如你是大海公司的財務(wù)人員，請代為編制大海公司上述存貨業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：2011年10月9日

　　借：原材料105

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17

　　貸：銀行存款122

　　2011年11月1日

　　借：生產(chǎn)成本120

　　貸：原材料105

　　應(yīng)付職工薪酬12

　　銀行存款3

　　2011年12月1日

　　借：庫存商品120

　　貸：生產(chǎn)成本120

　　2011年12月31日，該批A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=113-3=110(萬元)，小于成本120萬元，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備=120-110=10(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失10

　　貸：存貨跌價準備10

　　2012年8月1日

　　借：銀行存款93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入80

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本66

　　存貨跌價準備6

　　貸：庫存商品72

　　2012年12月31日，剩余40%A產(chǎn)品的賬面價值=120×40%-10×40%=44(萬元)，對應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=62-2=60(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，應(yīng)當(dāng)將40%對應(yīng)的之前計提的減值轉(zhuǎn)回，“存　　貨跌價準備”賬戶余額為4萬元，60-44=16(萬元)大于4萬元，因此轉(zhuǎn)回的“存貨跌價準備”金額應(yīng)當(dāng)以之前計提的金額為限，即轉(zhuǎn)回4萬元。賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價準備4

　　貸：資產(chǎn)減值損失4

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