5.甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就2011年下列有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會計處理提出異議：

　　(1)2011年6月1日，甲公司在股權(quán)分置改革中取得乙公司5%的限售股權(quán)。甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　(2)2011年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司2011年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元(包括交易費用2.5萬元)。甲公司擬隨時出售該項債券，以獲取利潤差價，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(3)2011年10月1日，由于資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司將其持有的丁公司債券出售80%，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為7200萬元。該債券原系甲公司2010年1月1日購入，作為持有至到期投資核算的債券投資。出售80%債券投資后，甲公司將所持剩余20%丁公司債券投資重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　要求：根據(jù)資料(1)(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。

　　答案：①資料(1)甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類不正確。

　　理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　�、谫Y料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：甲公司購入丙公司3年期的債券，由于擬隨時用于出售以獲取利潤差價，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　�、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)的處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　6.甲公司于2010年1月1日從證券市場上購入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為5年、票面年利率為5%、，利息于到期日隨本金一起支付，到期日為2014年1月1日。購入債券時的實際年利率為4%。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款1058.50萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。假定按年計提利息。2010年12月31日，該債券的公允價值為1100萬元。2011年12月31日，該債券的公允價值為1000萬元并將繼續(xù)下降。2012年1月20日，甲公司將該債券全部出售，收到款項985萬元存入銀行。

　　要求：編制甲公司從2010年1月1日至2012年1月20日上述有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　答案：(1)2010年1月1日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

　　——應(yīng)計利息50(1000×5%)

　　——利息調(diào)整18.50

　　貸：銀行存款1068.50

　　(2)2010年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1068.50×4%=42.74(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-42.74=7.26(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息50

　　貸：投資收益42.74

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整7.26

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=(1068.50+50-7.26)=1111.24(萬元)，公允價值為1100萬元，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=1111.24-1100=11.24(萬元)。

　　借：資本公積——其他資本公積11.24

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動11.24

　　(3)2011年12月31日

　　應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1111.24×4%=44.45(萬元)，“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目貸方攤銷額=50-44.45=5.55(萬元)。

　　注：在計算2011年年初攤余成本時，不應(yīng)考慮2010年12月31日確認(rèn)的公允價值變動。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息50

　　貸：投資收益44.45

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5.55

　　可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=1100+50-5.55=1144.45(萬元)，公允價值為1000萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備金額=1144.45-1000=144.45(萬元)，同時原確認(rèn)的累計公允價值變動損失應(yīng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失，即應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=144.45+11.24=155.69(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失155.69

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備144.45

　　資本公積——其他資本公積11.24

　　(4)2012年1月20日

　　借：銀行存款985

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動11.24

　　——減值準(zhǔn)備144.45

　　投資收益15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

　　——應(yīng)計利息150

　　——利息調(diào)整5.69(18.50-7.26-5.55)

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