四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券;取得時(shí)支付價(jià)款208萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元)，另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元。2010年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元(不含利息)。2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元。2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為216萬元。不考慮其他因素。

　　要求：(1)編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2011年4月20日甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)2010年1月1日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本200

　　應(yīng)收利息8

　　投資收益1

　　貸：銀行存款209

　　2010年1月5日

　　借：銀行存款8

　　貸：應(yīng)收利息8

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益12

　　借：應(yīng)收利息8

　　貸：投資收益8

　　2011年1月5日

　　借：銀行存款8

　　貸：應(yīng)收利息8

　　2011年4月20日

　　借：銀行存款216

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)12

　　投資收益4

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益12

　　貸：投資收益12

　　(2)2011年4月20日甲公司出售A債券應(yīng)確認(rèn)的處置損益=出售取得價(jià)款-出售時(shí)的賬面價(jià)值=216-212=4(萬元)。

　　提示：將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益影響處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額，但不影響處置時(shí)的損益總額。

　　2.2010年3月2日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2010年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。2010年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)由于受國際金融危機(jī)的影響乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。2012年12月31日，股票市場有所好轉(zhuǎn)，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。2013年3月20日，甲公司以每股8元的價(jià)格將其對外出售，出售時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元，扣除相關(guān)稅費(fèi)后取得的凈價(jià)款為955萬元。假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：(1)編制上述相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額。(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產(chǎn)科目要求明細(xì)到二級科目)

　　答案：(1)2010年3月2日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本963

　　貸：銀行存款963

　　2010年3月20日

　　借：應(yīng)收股利20

　　貸：投資收益20

　　2010年4月15日

　　借：銀行存款20

　　貸：應(yīng)收股利20

　　2010年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)117

　　貸：資本公積——其他資本公積117

　　2011年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失363

　　資本公積——其他資本公積117

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備480

　　2012年12月31日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備120

　　貸：資本公積——其他資本公積120

　　2013年3月20日

　　借：銀行存款955

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備360

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本963

　　——公允價(jià)值變動(dòng)117

　　投資收益235

　　借：資本公積——其他資本公積120

　　貸：投資收益120

　　(2)甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=20-363+235+120=12(萬元)或甲公司因該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=955+20-963=12(萬元)。

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