四、計(jì)算分析題

　　1.戊上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2012年1月1日發(fā)行面值總額為6000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款6700萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為4年，票面年利率為4%，每年年末支付利息。自2013年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券面值轉(zhuǎn)為戊公司的普通股(假定2013年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán))，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每100元債券面值可轉(zhuǎn)換為15股普通股(每股面值1元)。戊上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：利率為6%，期數(shù)為4期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651;利率為6%，期數(shù)為4期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7921。

　　要求：(1)計(jì)算2012年1月1日戊公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值及權(quán)益成份的公允價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2012年度應(yīng)確認(rèn)的債券利息(假定全部費(fèi)用化)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2013年1月1日轉(zhuǎn)股數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)2012年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，負(fù)債成份的公允價(jià)值=6000×4%×3.4651+6000×0.7921=5584.22(萬(wàn)元);權(quán)益成份的公允價(jià)值=6700-5584.22=1115.78(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款6700

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整415.78(6000-5584.22)

　　貸：應(yīng)付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　(2)2012年度應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=5584.22×6%=335.05(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335.05

　　貸：應(yīng)付利息240(6000×4%)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整95.05(335.05-240)

　　(3)2013年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=6000/100×15=900(萬(wàn)股)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付債券——面值6000

　　資本公積——其他資本公積1115.78

　　貸：股本900

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整320.73(415.78-95.05)

　　資本公積——股本溢價(jià)5895.05

　　注：轉(zhuǎn)換時(shí)增加的“資本公積——股本溢價(jià)”的金額=轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)付債券的賬面價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值-股本的金額=(6000-320.73)+1115.78-900=5895.05(萬(wàn)元)。

　　2.長(zhǎng)城公司于2010年12月1日與C租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同條款如下：

　　(1)租賃標(biāo)的物：M設(shè)備。

　　(2)租賃期開(kāi)始日：2010年12月31日至2012年12月31日。

　　(3)租金支付方式：2011年12月31日支付租金1500萬(wàn)元和2012年12月31日支付租金1500萬(wàn)元。

　　(4)2010年12月31日M設(shè)備的公允價(jià)值為2750.09萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。

　　(5)租賃內(nèi)含利率為6%。

　　(6)M設(shè)備于2010年12月31日運(yùn)抵長(zhǎng)城公司，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)用共計(jì)10萬(wàn)元，12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長(zhǎng)城公司對(duì)其固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。

　　(7)租賃期屆滿(mǎn)后，長(zhǎng)城公司將租賃設(shè)備歸還給C租賃公司。

　　要求：(1)判斷該租賃的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

　　(2)編制長(zhǎng)城公司(承租人)與該項(xiàng)租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)該項(xiàng)租賃為融資租賃。

　　理由：最低租賃付款額=1500×2=3000(萬(wàn)元)，最低租賃付款額現(xiàn)值=1500/(1+6%)+1500/(1+6%)2=2750.09(萬(wàn)元)，最低租賃付款額現(xiàn)值超過(guò)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2750.09萬(wàn)元的90%，所以該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

　　(2)①2010年12月31日

　　租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值=2750.09+10=2760.09(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2750.09=249.91(萬(wàn)元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760.09

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用249.91

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000

　　銀行存款10

　�、�2011年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2011年應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=2750.09×6%=165.01(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用165.01

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用165.01

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760.09/2=1380.05(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用1380.05

　　貸：累計(jì)折舊1380.05

　�、�2012年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1500

　　貸：銀行存款1500

　　2012年應(yīng)攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用=249.91-165.01=84.9(萬(wàn)元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用84.9

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用84.9

　　融資租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=2760.09-1380.05=1380.04(萬(wàn)元)

　　借：制造費(fèi)用1380.04

　　貸：累計(jì)折舊1380.04

　　④租賃期滿(mǎn)歸還租賃設(shè)備

　　借：累計(jì)折舊2760.09

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)2760.09

　　3.A公司2011年1月1日決定采用出包方式建造一棟廠房。為建造該棟廠房，A公司2011年4月1日從銀行借入5000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為7%，不考慮手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款年利率為2%。2011年7月1日，支付工程備料款2000萬(wàn)元，工程實(shí)體開(kāi)始建造;2011年8月1日又借入一般借款500萬(wàn)元，年利率為8%，借款期限為3年。因發(fā)生勞務(wù)糾紛，2011年8月1日至9月30日發(fā)生工程中斷;10月1日，恢復(fù)正常施工，并支付工程進(jìn)度款3200萬(wàn)元;12月1日又借入一般借款100萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為5%，當(dāng)日支付工程進(jìn)度款200萬(wàn)元，至2011年年末工程尚未完工，預(yù)計(jì)2012年年末工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定A公司按年計(jì)提并支付借款利息，專(zhuān)門(mén)借款利息收入于每年12月31日收存銀行。

　　要求：(1)計(jì)算2011年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。

　　(2)計(jì)算2011一般借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額。

　　(3)編制2011年度與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)2011年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=5000×7%×6/12-(5000-2000)×2%×3/12=160(萬(wàn)元)。

　　2011年專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化金額=5000×7%×3/12-5000×2%×3/12=62.5(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年一般借款利息資本化金額

　　2011年一般借款資本化率=(500×8%×5/12+100×5%×1/12)/(500×5/12+100×1/12)=7.89%

　　一般借款利息資本化金額=(200×3/12+200×1/12)×7.89%=5.26(萬(wàn)元)

　　一般借款費(fèi)用化金額=500×8%×5/12+100×5%×1/12-5.26=11.83(萬(wàn)元)

　　(3)專(zhuān)門(mén)借款利息收入總額=5000×2%×3/12+(5000-2000)×2%×3/12=40(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付利息=5000×7%×9/12+500×8%×5/12+100×5%×1/12=279.59(萬(wàn)元)

　　借：在建工程165.26(160+5.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用74.33(11.83+62.5)

　　銀行存款40

　　貸：應(yīng)付利息279.59

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