四、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2010年1月1日銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)為1000萬(wàn)元，按購(gòu)銷(xiāo)合同，乙公司應(yīng)于3月1日前支付相關(guān)款項(xiàng)，至2011年4月1日尚未支付。因?yàn)橐夜景l(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以其持有的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額是為200萬(wàn)元，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，用于抵債的股票于4月5日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。甲公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，不考慮其他因素。

　　要求：(1)編制與債權(quán)人甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制與債務(wù)人乙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)甲公司賬務(wù)處理：

　　計(jì)算債務(wù)重組損失=1000-900-300=-200(萬(wàn)元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)900

　　壞賬準(zhǔn)備300

　　貸：應(yīng)收賬款1000

　　資產(chǎn)減值損失200

　　(2)乙公司賬務(wù)處理：

　　計(jì)算債務(wù)重組利得=1000-900=100(萬(wàn)元)

　　轉(zhuǎn)讓股票的收益=900-800+200=300(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)付賬款1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本600

　　——公允價(jià)值200

　　投資收益100

　　營(yíng)業(yè)外收入100

　　借：資本公積200

　　貸：投資收益200

　　2.丁公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)2010年1月1日，丁公司從某銀行取得年利率為4%的貸款400萬(wàn)元，期限為2年，到期還本付息�，F(xiàn)因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，于2011年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，利率降至2%，免除積欠利息32萬(wàn)元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如丁公司從2012年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%，若無(wú)盈利，仍維持2%，利息按年支付，估計(jì)丁公司從2012年起很可能盈利。假定或有應(yīng)付款項(xiàng)待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　則2011年進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期借款432

　　貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組400

　　營(yíng)業(yè)外收入32

　　(2)2011年12月31日，丁公司應(yīng)付丙公司賬款余額為2000萬(wàn)元，因丁公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，丙公司同意豁免丁公司債務(wù)100萬(wàn)元，其余款項(xiàng)以一幢廠房和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行清償。

　　丁公司該廠房原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，重組日公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　丁公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其成本為200萬(wàn)元，累計(jì)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元。重組日公允價(jià)值為410萬(wàn)元。不考慮其他因素。

　　則重組日，丁公司的賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理500

　　累計(jì)折舊500

　　貸：固定資產(chǎn)1000

　　借：固定資產(chǎn)清理10

　　貸：銀行存款10

　　借：應(yīng)付賬款2000

　　貸：固定資產(chǎn)清理510

　　其他業(yè)務(wù)收入410

　　營(yíng)業(yè)外收入1080

　　要求：(1)根據(jù)資料①，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄;

　　(2)根據(jù)資料②，判斷丁公司的賬務(wù)處理是否正確，如果不正確，編制更正分錄。

　　(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案：(1)資料①丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入16

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16

　　(2)資料②丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確，更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本400

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本200

　　——公允價(jià)值變動(dòng)200

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本20

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