五、綜合題

　　甲公司是我國境內(nèi)注冊的一家股份有限公司，其70%的收入來自于國內(nèi)銷售，其余收入來自于出口銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有60%需要從國內(nèi)購買，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。2011年12月31日的即期匯率為1歐元=8.1元人民幣。外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率計(jì)算。

　　2011年12月31日注冊會計(jì)師在對甲公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對甲公司的下列會計(jì)事項(xiàng)提出疑問：

　　(1)甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。

　　(2)2月10日甲公司簽訂合同，接受國外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月14日實(shí)際收到該項(xiàng)投資款2000萬美元，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=7.5元人民幣。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款——美元戶(2000×7.5)15000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額200

　　貸：股本(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司將100萬美元兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣，銀行的買入價(jià)為1美元=7.61元人民幣。甲公司進(jìn)行的會計(jì)處理是：

　　借：銀行存款——人民幣戶761

　　貸：銀行存款——?dú)W元戶761

　　(4)12月5日購入A公司發(fā)行的股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款10歐元，另支付交易費(fèi)用50萬元人民幣，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1歐元=8.04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場價(jià)格為每股13歐元。甲公司在2011年12月31日進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2490

　　貸：公允價(jià)值變動損益2430

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額60

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確請說明理由，并做出正確的會計(jì)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　(2)甲公司接受投資者以外幣投資的會計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：接受投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同利率，均不采用合同約定的利率折算實(shí)際收到的外幣金額，而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元戶(2000×7.5)15000

　　貸：股本(2000×7.5)15000

　　(3)甲公司的貨幣兌換業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：發(fā)生貨幣兌換時(shí)，銀行存款(美元戶)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率計(jì)算，銀行存款(人民幣戶)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)日的銀行買入價(jià)計(jì)算，兩者之間的差額作為匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣戶761

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額4

　　貸：銀行存款——美元戶765

　　(4)甲公司交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動損益的計(jì)算是錯(cuò)誤的。

　　理由：對以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值是以外幣表示的，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于交易性金融資產(chǎn)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額作為公允價(jià)值變動損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的做法：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動2490

　　貸：公允價(jià)值變動損益2490

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