四、計(jì)算分析題

　　1.甲房地產(chǎn)公司(以下簡稱甲公司)于20×8年12月31日將一建筑物對外出租，租期為3年，每年12月31日收取租金180萬元。出租時(shí)，該建筑物的成本為2800萬元，已計(jì)提折舊700萬元(已經(jīng)使用5年，每年計(jì)提折舊140萬元，與稅法規(guī)定一致)。該公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。

　　20×9年12月31日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。

　　2×10年1月1日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×10年1月1日該建筑物的公允價(jià)值為2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

　　要求：(1)編制甲公司20×8年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司20×9年收取租金和計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2×10年1月1日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：(1)20×8年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)2800

　　累計(jì)折舊700

　　貸：固定資產(chǎn)2800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊700

　　(2)20×9年12月31日

　　借：銀行存款180

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入180

　　借：其他業(yè)務(wù)成本140(2800/20)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊140

　　(3)2×10年1月1日，成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式為會計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本2400

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊840

　　貸：投資性房地產(chǎn)2800

　　遞延所得稅負(fù)債110(440×25%)

　　利潤分配——未分配利潤330

　　借：利潤分配——未分配利潤33

　　貸：盈余公積33

　　2.A股份有限公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2011年12月20日董事會決定，2011年會計(jì)核算針對固定資產(chǎn)存在如下變更：

　　(1)生產(chǎn)設(shè)備：

　　考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自2011年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年;同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(2)管理用設(shè)備：

　　公司2008年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價(jià)值為200萬元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2011年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為8萬元。

　　上述兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　要求：(1)判斷上述變更屬于會計(jì)估計(jì)變更還是會計(jì)政策變更。

　　(2)計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。

　　(3)計(jì)算管理用設(shè)備2009年、2010年應(yīng)計(jì)提的年折舊額以及2011年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。

　　(4)計(jì)算上述會計(jì)變更對2011年凈利潤的影響。

　　答案：(1)以上兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。

　　(2)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額=900/12=75(萬元)

　　變更后應(yīng)計(jì)提折舊額=(900-225)×2/5=270(萬元)

　　(3)管理用設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=200×20%=40(萬元)

　　管理用設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=(200-20)×2/10=32(萬元)

　　2011年1月1日設(shè)備的賬面凈值=200-40-32=128(萬元)

　　變更前：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(200-40-32)×2/10=25.6(萬元)

　　變更后：管理用設(shè)備2011年計(jì)提的折舊額=(128-8)÷(8-2)=20(萬元)

　　(4)上述會計(jì)估計(jì)變更使2011年凈利潤減少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(萬元)。

　　相關(guān)推薦：

　　2014中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總

　　2014中級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》模擬試題及解析匯總

　　2014年中級會計(jì)職稱考試教材新舊變化對比匯總

　　2014中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總