五、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%,甲公司2011年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2012年4月30日。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。在對甲公司2011年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：

　　(1)2011年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年，按直線法進行攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2010年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。

　　(2)2010年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為零，2011年年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅負(fù)債。

　　(3)2009年1月，甲公司支付1000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。2010年年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。2011年年末，甲公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。甲公司2011年的賬務(wù)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

　　貸：資產(chǎn)減值損失150

　　(4)2012年2月7日，甲公司得知債務(wù)人A公司2012年1月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。甲公司對該項應(yīng)收尚未計提減值壞賬準(zhǔn)備。

　　(5)2011年12月20日，甲公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。甲公司對該貨款尚未計提壞賬準(zhǔn)備。

　　2012年2月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應(yīng)的紅色增值稅專用發(fā)票。甲公司對于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。

　　(6)2012年3月3日甲公司接到通知,某一債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應(yīng)收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2011年12月31日以前已被告知該債務(wù)企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。

　　假定：在進行上述處理之前，應(yīng)交所得稅和遞延所得稅已計算完畢。

　　要求：判斷上述事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項還是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，并說明理由;若為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，做出正確的會計處理。(不需要編制結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配以及計提盈余公積的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：事項(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

　　理由：甲公司未做處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因該專利技術(shù)會計上不進行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價值120萬元大于計稅基礎(chǔ)108萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異12萬元(120-108)，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3萬元(12×25%)。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整3

　　貸：遞延所得稅負(fù)債3

　　事項(2)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：甲公司確認(rèn)的50萬元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。因為投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1200萬元，計稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為220萬元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為55萬元。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整5(55-50)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債5

　　事項(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，屬于日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計差錯。

　　會計處理為：

　　借：以前年度損益調(diào)整150

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5(150×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整37.5

　　事項(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：火災(zāi)的發(fā)生日期為2012年2月7日，并未在2011年年報的資產(chǎn)負(fù)債表日及以前存在相關(guān)情況，所以該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　事項(5)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：2011年12月甲公司將貨物銷售給B公司時，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說明退貨的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，不能沖減2012年2月份的銷售收入。

　　會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本800

　　貸：以前年度損益調(diào)整800

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅50[(1000-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

　　事項(6)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　理由：因甲公司在日后期間取得了新的證據(jù)，所以該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　會計處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整25

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%。長江公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的4月15日完成。長江公司2012年1月1日至2012年3月31日發(fā)生如下事項：

　　(1)2012年1月20日，長江公司持有的一項交易性金融資產(chǎn)的市價嚴(yán)重下跌，該股票賬面價值為500萬元，現(xiàn)行市價為300萬元。

　　(2)2011年12月1日，長江公司與A公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：長江公司向A公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設(shè)備售價不可區(qū)分);A公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)A公司驗收合格后付清。該設(shè)備的實際成本為760萬元。

　　2011年12月3日，長江公司收到A公司支付的設(shè)備總價款的20%。

　　2011年12月15日，長江公司將該大型設(shè)備運抵A公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。

　　2012年1月5日，長江公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成，經(jīng)驗收合格，A公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款。

　　長江公司就上述事項在2011年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本760萬元、勞務(wù)成本10萬元。

　　(3)2012年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，長江公司需要賠償B公司經(jīng)濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。長江公司不再上訴，但賠償款和訴訟費用尚未支付。

　　該業(yè)務(wù)系長江公司與B公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定長江公司在2011年9月供應(yīng)給B公司一批貨物，由于長江公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。B公司通過法律要求長江公司賠償經(jīng)濟損失90萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，長江公司已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元(含訴訟費用3萬元)。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(4)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積;董事會制定的2010年度利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利500萬元。

　　其他資料：

　　(1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;

　　(2)所售商品均未計提存貨跌價準(zhǔn)備;

　　(3)長江公司按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積;

　　(4)涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;

　　(5)長江公司在2011年年末已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅并計算所得稅費用。

　　要求：指出長江公司發(fā)生的上述事項(1)至(5)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項;并對上述調(diào)整事項，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄。

　　(逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”，答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。

　　答案：(1)根據(jù)資料判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項，并進行相關(guān)賬務(wù)處理：

　　事項(1)交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的重大事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

　　事項(2)長江公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)A公司驗收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此長江公司確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計處理是錯誤的，應(yīng)將其進行更正，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。①長江公司應(yīng)將2011年從A公司收到的180萬元設(shè)備款確認(rèn)為預(yù)收賬款，并將2011年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。調(diào)整會計分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整900

　　貸：預(yù)收賬款900

　　借：發(fā)出商品760

　　貸：以前年度損益調(diào)整760

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅[(900-760)×25%]35

　　貸：以前年度損益調(diào)整35

　　借：利潤分配——未分配利潤94.5

　　盈余公積10.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整105(900-760-35)

　　[注：長江公司應(yīng)在2012年2月確認(rèn)銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。

　　借：預(yù)收賬款900

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入900

　　借：主營業(yè)務(wù)成本760

　　貸：發(fā)出商品750

　　勞務(wù)成本10]

　　事項(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整30

　　預(yù)計負(fù)債——未決訴訟60

　　貸：其他應(yīng)付款90

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5[(90-60)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整7.5

　　借：利潤分配——未分配利潤20.25

　　盈余公積2.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整22.5(30-7.5)

　　事項(4)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。

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