五、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　�、偃〉脤坠镜拈L期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　8300

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　　7800(16.6×500-500)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　�、谌〉脤σ夜镜拈L期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)

　　①事項(1)中①、③和④處理正確，②和⑤處理不正確。

　　正確的會計處理：內(nèi)部交易的存貨已經(jīng)全部實現(xiàn)對外銷售，抵銷的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷金額應(yīng)為2340萬元，資產(chǎn)減值損失的抵銷金額為20萬元，抵銷的遞延所得稅資產(chǎn)金額為5萬元。抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　 5(20×25%)

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　�、谑马�(2)中①和②處理正確，③和④處理不正確。

　　正確的會計處理：固定資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而需要將多計提的折舊進(jìn)行抵銷，最終因資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用，而非抵銷。所以正確的會計分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　 10(200/10/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 47.5[(200-10)×25%]

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.5

　　故應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)=200-10=190(萬元);確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用47.5萬元。

　�、凼马�(3)中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。

　　正確的會計處理：因未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的存在，無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比合并財務(wù)報表中的賬面價值高225萬元(250-25)，所以對應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用56.25萬元(225×25%)，而非抵銷。所以，正確的會計分錄為：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　250(400-300÷10×5)

　　貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　借：無形資產(chǎn)——累計攤銷　　　　　　　　　25(250÷5÷2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25

　　(4)①、②和③的會計處理均不正確。

　　正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(800-600)×(1-60%)×30%=24(萬元)，且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務(wù)報表中的會計處理為：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　注：這里的合并財務(wù)報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務(wù)報表，不是與乙公司的合并財務(wù)報表，因為重大影響，是不編制合并財務(wù)報表的。

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