四、計算分析題

　　1.甲公司與乙公司、丙公司有關投資業(yè)務如下：

　　(1)甲公司于2012年1月1日以1200萬元取得乙公司(非上市公司)15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不存在關聯方關系，取得投資時乙公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。甲公司對取得的投資確認為長期股權投資并采用成本法核算。2013年1月1日，甲公司另支付4200萬元取得乙公司45%的有表決權股份，從而能夠對乙公司實施控制。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為8500萬元。乙公司2013年實現的凈利潤為800萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調整的因素)，未進行利潤分配。甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年1月1日甲公司原取得乙公司股權的公允價值為1320萬元。假定該項合并為應稅合并。

　　(2)甲公司2011年1月10日取得丙公司80%的股權，成本為1850萬元，購買日丙公司可辨認凈資產公允價值總額為2000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有丙公司股權的1/4對外出售，取得價款620萬元。出售投資當日，丙公司自甲公司取得其80%股權之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為2800萬元，丙公司個別財務報表中賬面凈資產為2200萬元。該項交易后，甲公司持有丙公司剩余股權比例為60%仍能夠控制丙公司的財務和生產經營決策。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算①2013年12月31日甲公司個別報表中確認的對乙公司長期股權投資的金額;②2013年12月31日甲公司合并報表中應確認的對乙公司商譽的金額;③2013年12月31日甲公司合并報表中應確認的對乙公司投資收益的金額。

　　(2)根據資料(2)，計算①2013年1月1日個別財務報表中因出售丙公司股權應確認的投資收益;②合并財務報表中因出售丙公司股權應調整的資本公積;③合并財務報表中因出售丙公司股權應確認的投資收益;④2013年12月31日編制合并財務報表時確認的對丙公司的商譽。

　　2.新華股份有限公司(以下簡稱新華公司)為上市公司，2013年相關資料如下：

　　(1)2013年1月1日，新華公司以銀行存款13500萬元，自大海公司購入甲公司80%的股份。新華公司與大海公司、甲公司在此之前不存在關聯方關系。

　　甲公司2013年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2013年1月1日可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為15000萬元。

　　(2)甲公司2013年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積500萬元。

　　(3)2013年甲公司從新華公司購進A商品500件，購買價格為每件2萬元。新華公司A商品每件成本為1.6萬元。

　　2013年甲公司對外銷售A商品200件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品300件。

　　2013年12月31日，結存A商品可變現凈值為550萬元;甲公司對A商品計提存貨跌價準備50萬元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司經批準發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券，面值為5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場年利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為5216.35萬元。同日新華公司直接從甲公司購入其所發(fā)行債券的20%，并準備持有至到期。

　　(5)假定不考慮所得稅等其他因素的影響、答案中的金額單位用萬元表示。

　　要求：

　　(1)編制新華公司購入甲公司80%股權在其個別財務報表中的會計分錄。

　　(2)編制2013年合并財務報表中與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　(3)編制2013年合并財務報表中與內部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。

　　(4)編制2013年合并財務報表中對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

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