四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)

　　36A上市公司(以下簡稱A公司)與B公司發(fā)生的長期股權投資業(yè)務如下：

　　(1)A公司于2011年1月1日以2070萬元購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數的30%，A公司采用權益法核算此項投資。投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應按被投資方賬面虧損額1‰的比例支付B公司扶助款項，以幫助B公司盡快實現盈利。

　　(2)2011年1月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。

　　(3)取得投資時，B公司的-項固定資產的公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊;-項無形資產的公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，無形資產的預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，B公司其他資產、負債的公允價值和賬面價值均相同。

　　(4)2011年B公司實現凈利潤400萬元，提取盈余公積40萬元。

　　(5)2012年B公司發(fā)生虧損8000萬元，同時所有者權益中“資本公積--其他資本公積”項目增加200萬元。假定A公司賬上有應收B公司長期應收款100萬元且B公司無任何清償計劃。

　　(6)2013年B公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤1040萬元。

　　其他相關資料：A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：編制A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄(答案中的金額單位以萬元表示)。

　　答案解析:

　　(1)借：長期股權投資--B公司--成本2070

　　貸：銀行存款2070

　　(2)調整后的B公司凈利潤

　　=400-(800—600)/10-(300—200)/10

　　=370(萬元)

　　借：長期股權投資--B公司--損益調整111

　　貸：投資收益111

　　(3)B公司提取盈余公積，A公司無需進行處理。

　　(4)B公司資本公積增加200萬元

　　借：長期股權投資--B公司--其他權益變動60

　　貸：資本公積--其他資本公積60

　　(5)2012年B公司經調整后的凈虧損

　　=8000+(800—600)/10+(300-200)/10

　　=8030(萬元)

　　在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=2070+111+60=2241(萬元)。

　　借：投資收益2241

　　貸：長期股權投資——B公司--損益調整2241

　　分析：當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“長期股權投資”的數額為2241萬元，而不是2409(8030×30%)萬元。

　　借：投資收益100

　　貸：長期應收款100

　　借：投資收益8

　　貸：預計負債8(8000×1‰)

　　剩余的金額60(2409—2241—100—8)萬元應作為未確認虧損分擔額在備查簿中登記。

　　(6)2013年B公司經調整后的凈利潤

　　=1040-(800—600)/10-(300-200)/10

　　=1010(萬元)

　　借：預計負債8

　　貸：投資收益8

　　借：長期應收款100

　　貸：投資收益100

　　借：長期股權投資--B公司--損益調整135(1010×30%-60—8—100)

　　貸：投資收益135

　　37

　　甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2×11年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用5萬元)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期-次還本付息，實際年利率為6.4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2× 11年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2×12年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄;

　　(2)計算2×11年12月31日甲公司持有該債券的投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄;

　　(3)計算2×12年1月1曰甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄;

　　(4)計算2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　(1)2×11年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資--成本1000

　　--利息調整100

　　貸：銀行存款1100

　　(2)計算2× 11年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

　　2×11年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　2×11年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

　　2×11年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100—70.4=29.6(萬元)

　　會計處理：

　　借：持有至到期投資--應計利息100

　　貸：投資收益70.4

　　持有至到期投資--利息調整29.6

　　(3)2× 12年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(萬元)

　　會計處理：

　　借：銀行存款955

　　貸：持有至到期投資--成本800

　　--應計利息80

　　--利息調整56.32

　　投資收益18.68

　　(4)2×12年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本：(1100+70.4)×20%=234.08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產240

　　貸：持有至到期投資——成本200

　　--應計利息20

　　--利息調整14.08

　　資本公積--其他資本公積5.92

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