五、綜合題

　　1、甲公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，為提高閑置資金的使用率，甲公司2012年～2013年進(jìn)行了一系列的投資，相關(guān)資料如下：

　　(1)2012年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸發(fā)行的債券50萬張，支付價款4751萬元，另支付手續(xù)費44萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。經(jīng)計算，該債券的實際利率為7%。

　　2012年12月31日，甲公司收到2012年度利息300萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來4年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。

　　(2)2012年4月10日，購買丙上市公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。

　　2012年12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。

　　(3)2012年5月15日，從二級市場購入丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票后，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。

　　2012年12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。

　　(4)為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2012年1月1日，甲公司將所持有戊公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。2012年1月1日，甲公司所持有戊公司股票共計200萬股，系2011年11月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關(guān)交易費用8萬元。2011年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

　　2012年1月1日，甲公司對其進(jìn)行重分類的分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2408

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300

　　資本公積 308

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2400

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 308

　　盈余公積30.8

　　利潤分配——未分配利潤277.2

　　2012年12月31日，戊公司股票的市場價格為每股10元。2012年12月31日，甲公司將其持有的戊公司股票的公允價值變動計入了所有者權(quán)益。

　　(5)2013年1月1日，甲公司按面值購入己公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的己公司債券分類為持有至到期投資，2013年12月31日，甲公司將所持有己公司債券的50%予以出售，當(dāng)日，剩余債券的公允價值為1850元。除對乙公司、己公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司對剩余債券仍作為持有至到期投資核算。

　　其他資料：(P/A,7%,4)=3.3872;(P/S,7%,4)=0.7629

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2012年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司持有乙公司債券2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如需計提減值準(zhǔn)備，計算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)判斷甲公司取得丙公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2012年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。

　　(5)判斷甲公司取得丁公司股票時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計算甲公司2012年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

　　(6)判斷甲公司2012年1月1日將持有戊公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù);如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

　　(7)判斷甲公司2013年12月31日出售己公司債券的會計處理是否正確，并說明判斷依據(jù)。

　　2、XYZ股份有限公司系上市公司(以下簡稱XYZ公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。XYZ公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　XYZ公司2×13年度所得稅匯算清繳于2×14年4月28日完成。XYZ公司2×13年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2×14年4月25日對外報出，實際對外公布日為2×14年4月30日。

　　XYZ公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在日后期間對2×13年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對以下交易或事項的會計處理有疑問：

　　(1)B公司為XYZ公司的第二大股東，持有XYZ公司20%的股份，共1 800萬股。因B公司欠XYZ公司貨款 3 000萬元，逾期未償還，XYZ公司于2×13年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的XYZ公司法人股。同年9月29日，人民法院向XYZ公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。

　　XYZ公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2×13年12月31日，此案尚在審理中。XYZ公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持XYZ公司股份的處置收入中收回全部欠款，XYZ公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費用。

　　XYZ公司于2×13年12月31日進(jìn)行會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　3 000

　　貸：營業(yè)外收入　3 000

　　(2)10月15日，XYZ公司與乙公司簽訂合同，約定向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

　　10月15日，XYZ公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;XYZ公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，XYZ公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)8月12日，XYZ公司為研制新產(chǎn)品，在新產(chǎn)品研究階段發(fā)生材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬元，記入管理費用。假定該研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的加計扣除條件。對于涉及的所得稅影響，XYZ公司作了以下會計處理：

　　借：所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　(4)12月1日，XYZ公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用);XYZ公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，XYZ公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，XYZ公司的安裝工作尚未結(jié)束。

　　假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)9月6日因金融危機(jī)影響，XYZ公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2×14年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補(bǔ)償。辭退計劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。

　　XYZ公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補(bǔ)償總額為150萬元，假定稅法規(guī)定允許稅前扣除。2×13年對該事項的處理是：

　　借：制造費用150

　　貸：預(yù)計負(fù)債 150

　　期末，該制造費用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

　　(6)12月1日，XYZ公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，XYZ公司于2×14年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，XYZ公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。稅法規(guī)定，稅法與會計確認(rèn)收入和成本的條件相同，假定稅法沒有將此事項計入應(yīng)納稅所得額。

　　XYZ公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　700

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本600

　　貸：庫存商品　　600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可);

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄;

　　(3)計算填列利潤表及所有者權(quán)益變動表相關(guān)項目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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