解讀

　　理解本條需把握以下內容：

　　為了體現稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產與有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

　　要注意區(qū)別提供服務、轉讓無形資產或者不動產與視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

　　根據國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

　　值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。

　　本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關規(guī)定.

　　第三章 稅率和征收率

　　第十五條 增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

　　(三)提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

　　(四)境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

　　解讀

　　本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

　　第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　解讀

　　本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

　　除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%。

　　第四章 應納稅額的計算

　　第一節(jié) 一般性規(guī)定

　　第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　解讀

　　本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。

　　一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。

　　簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。

　　第十八條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

　　一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

　　解讀

　　本條是對一般納稅人發(fā)生應稅行為適用計稅方法的規(guī)定。

　　一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。

　　特定應稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》執(zhí)行。

　　第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　解讀

　　本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3%，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5%征收率計稅。

　　第二十條 境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

　　應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　解讀

　　本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內發(fā)生應稅行為的扣繳稅款問題。

　　一、本條款適用于境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。

　　二、范圍僅限定于銷售服務、無形資產或者不動產，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。

　　三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率(注意不是增值稅征收率)，計算出應扣繳的增值稅稅額。

　　例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

　　應扣繳增值稅=106萬÷(1+6%)×6%=6萬元

　　第二節(jié) 一般計稅方法

　　第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=當期銷項稅額——當期進項稅額

　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

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