第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
解讀
本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。
一、先開(kāi)具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù),如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
第三節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
解讀
本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第三十五條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
解讀
本條具體規(guī)定了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中如何將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。
如:某試點(diǎn)納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元,在計(jì)算時(shí)應(yīng)先換算為不含稅銷售額,即:不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元,則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元。
和原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法的區(qū)別:原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=103×5%=5.15元
第三十六條 納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
解讀
本條是對(duì)納稅人發(fā)生適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅行為扣減銷售額的規(guī)定。
對(duì)小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)并收取價(jià)款后,發(fā)生銷售中止、折讓或者退回的,依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額。若已申請(qǐng)代開(kāi)或已自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的,按照開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。
例如:某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營(yíng)某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù),2015年5月發(fā)生一筆銷售額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額,6月該業(yè)務(wù)由于合理原因發(fā)生退款。(銷售額皆為不含稅銷售額且不考慮小微企業(yè)政策因素)
第一種情況:6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元:
在6月的銷售額中扣除退款的1000元,6月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元,6月交納的增值稅為4000×3%=120元。
第二種情況:6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為600元,7月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元:
6月的銷售額中扣除退款中的600元,6月最終的計(jì)稅銷售額為600-600=0元,6月應(yīng)納增值稅額為0×3%=0元;6月銷售額不足扣減而多繳的稅款為400×3%=12元,可以從以后納稅期扣減應(yīng)納稅額。7月企業(yè)實(shí)際繳納的稅額為5000×3%-12=138元。
第四節(jié) 銷售額的確定
第三十七條 銷售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
解讀
本條是對(duì)應(yīng)稅行為的銷售額的規(guī)定。
關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的具體范圍,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則做了較詳盡的列舉,但是由于納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性,仍然會(huì)存在列舉不盡的情況。因此,本條規(guī)定只對(duì)價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行了概括性描述,沒(méi)有進(jìn)行逐一列舉。同時(shí),本條明確了對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。
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