第二節(jié) 稅制要素

　　一、納稅人

　　1.納稅人：是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。

　　自然人是指依法享有民事權(quán)利，并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人。

　　法人是指依法成立，能夠獨(dú)立地支配財(cái)產(chǎn)，并能以自己的名義享受民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的社會組織。

　　納稅人和負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人和負(fù)稅人是否一致主要看稅負(fù)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

　　二、征稅對象

　　1、征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素。

　　2、計(jì)稅依據(jù)：又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

　　【注意】征稅對象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：征稅對象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定，而計(jì)稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是征稅對象量的表現(xiàn)。

　　3.稅目：是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

　　三、稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，代表征稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　1、稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

　　(1)比例稅率又分為產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度的比例稅率。

　　比例稅率的特點(diǎn)：稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動。

　　(2)累進(jìn)稅率

　　按照稅率累進(jìn)依據(jù)的性質(zhì)，累進(jìn)稅率分為“額累”和“率累”兩種;按照累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成，又分為“全累”和“超累”。

　　【注意】“全累”和“超累”兩種方式的比較：全累的計(jì)算方法比較簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍性遞增，不夠合理;超累的計(jì)算方法復(fù)雜，但累進(jìn)程度比較緩和，比較合理。

　　① 全額累進(jìn)稅率(兩個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法簡單，但稅收負(fù)擔(dān)不合理)

　　②超額累進(jìn)稅率(三個(gè)特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜，累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度差)

　　為解決超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅款比較復(fù)雜的問題，實(shí)際工作中引進(jìn)了“速算扣除數(shù)”。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　***速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計(jì)算的稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的稅額

　　本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額×(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)。

　　2、稅率的其它形式：

　　(1)名義稅率與實(shí)際稅率;由于免稅等原因，實(shí)際稅率常常低于名義稅率。

　　(2)邊際稅率與平均稅率：在比例稅制中，邊際稅率等于平均稅率;在超累稅制中，邊際稅率高于平均稅率。

　　四、減稅免稅

　　(一)減免稅的基本形式：

　　1、稅基式減免：具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

　　相同點(diǎn)：均為征稅與否的界限;在納稅人收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不征稅。

　　區(qū)別點(diǎn)：第一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅;而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，只就超過的部分征稅;第二，當(dāng)納稅人的收入恰 好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要按期收入全額征稅，而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則免于征稅。相比之下，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅 負(fù)輕。第三，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。

　　【注意】起征點(diǎn)和免征額之間的聯(lián)系和區(qū)別，這是考點(diǎn)。

　　2、稅率式減免 具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　　3、稅額式減免 包括全部免征、減半征收、核定減免率、另定減征稅額等。

　　(二)減免稅的其他形式：

　　1、法定減免;2、特定減免;3、臨時(shí)減免：又稱為困難減免

　　與減免稅相對應(yīng)的是加重納稅人負(fù)擔(dān)的稅收附加和稅收加成。

　　五、納稅環(huán)節(jié)。

　　按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。

　　六、納稅期限

　　我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：(1)按期納稅;(2)按次納稅;(3)按年計(jì)征，分期預(yù)繳。一般來說，商品稅大多采用“按期納稅”形式;所得稅采用“按年計(jì)征，分期預(yù)繳”形式。

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