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　　稅法與稅制

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念

　　稅法是由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　(二)稅法的淵源

　　稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。

　　1.稅法的正式淵源

　　(1)憲法

　　(2)稅收法律：《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》

　　(3)稅收法規(guī)

　　(4)部委規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(5)地方性法規(guī)、地方政府規(guī)章和有關(guān)規(guī)范性文件

　　(6)自治條例和單行條例

　　(7)國際稅收條約或協(xié)定

　　2.稅法的非正式淵源

　　在我國稅法的非正式淵源主要是指習(xí)慣、判例、稅收通告等。

　　(三)稅法的效力與解釋

　　1.稅法的效力

　　(1)稅法的空間效力

　　我國稅法的空間效力主要包括兩種類型：①在全國范圍內(nèi)有效;②在地方范圍內(nèi)有效

　　(2)稅法的時間效力

　　我國稅法的生效主要分為為三種情況：①稅法通過一段時間后開始生效;②稅法自通過發(fā)布之日起生效;③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期。

　　稅法的失效：①以新法代替舊法(最常見的稅法失效方式);②直接宣布廢止某項稅法;③稅法本身規(guī)定廢止的日期。

　　溯及力問題。我國稅法堅持不溯及既往的原則。

　　2.稅法的解釋

　　【例題·單選題】國家稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)按照稅法的授權(quán)，在執(zhí)法的過程中對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章如何具體應(yīng)用所作的解釋屬于(　)。

　　A.立法解釋

　　B.行政解釋

　　C.司法解釋

　　D.字面解釋

　　[正確答案]B

　　[答案解析]本題考查行政解釋的概念。

　　(四)稅法的法定主義原則

　　稅收法定主義原則是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則。稅收法定主義原則是確定國家征稅和私人納稅義務(wù)的根本原則。該原則的實質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。

　　稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。

　　二、稅制要素

　　(一)稅收制度(簡稱稅制)

　　廣義的稅收制度是稅收的各種法律制度的總稱;狹義的稅收制度是指稅收法律制度。

　　稅收制度的另一種含義——稅制結(jié)構(gòu)：一個國家在一定的歷史條件下所形成的稅收制度的結(jié)構(gòu)體系，即各稅類、稅種、稅制要素等相互配合、相互協(xié)調(diào)構(gòu)成的稅制體系。

　　(二)稅收制度的構(gòu)成要素(稅法構(gòu)成要素，掌握)

　　1.稅收制度的基本要素——納稅人、征稅對象和稅率

　　(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

　　指稅法上規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人。

　　注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

　　(2)征稅對象

　　也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一個稅種的主要標(biāo)志。

　　了解征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅基、稅源的概念。

　　稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

　　計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

　　(3)稅率

　　稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負擔(dān)的尺度。稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率和定額稅率

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　　比例稅率即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

　　②累進稅率

　　理論上，累進稅率分為包括全額累進稅率、超額累進稅率、全率累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率等。其中最常用的是超額累進稅率。

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