2010會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》講義：第一章(4)

　　(二)財務(wù)會計報告的編制要求(根據(jù)《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定)

　　主要有以下內(nèi)容：

　　1.編制時間要求——應(yīng)當于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當編報半年度、季度和月度財務(wù)會計報告的，從其規(guī)定。

　　2.編制依據(jù)——應(yīng)當根據(jù)真實的交易、事項以及完整、準確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進行編制。

　　3.對要素的確認和計量的要求——應(yīng)當依據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，對會計報表中各項會計要素進行合理的確認和計量，不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。

　　4.結(jié)賬日要求——應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度每年的l2月31日;半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　5.先做財產(chǎn)清查、核實債務(wù)——在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當按照以下規(guī)定進行全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

　　(1)清查、核實結(jié)算款項，包括應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;(2)清查、核實原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等;(3)清查、核實各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行確認和計量;(4)清查、核實房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致;(5)清查、核實在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致;(6)需要清查、核實的其他內(nèi)容。

　　6.先做對賬、結(jié)賬及其他檢查工作——在編制財務(wù)會計報告前，除應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當完成下列工作：(1)核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符(賬證核對);(2)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額;(3)檢查相關(guān)的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行;(4)對于國家統(tǒng)一的會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量，以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目的情況。

　　7.報表格式、內(nèi)容及依據(jù)要求——企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會計報表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者任意取舍。

　　8.勾稽關(guān)系——會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當相互一致。會計報表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當相互銜接。年度、半年度會計報表至少應(yīng)當反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。

　　不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。

　　9.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。

　　(三)財務(wù)會計報告的對外提供

　　1.信息質(zhì)量——企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告反映的會計信息應(yīng)當真實、完整。

　　2.期限——企業(yè)應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)財務(wù)會計報告提供規(guī)定的期限，及時對外提供財務(wù)會計報告。

　　3.外形及簽章——企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度、報送日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。

　　4.企業(yè)應(yīng)當依照企業(yè)章程的規(guī)定，向投資者提供財務(wù)會計報告。

　　5.國有企業(yè)、國有控股的或者占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。重點說明下列事項：

　　(1)反映與職工利益密切相關(guān)的信息，包括管理費用的構(gòu)成情況，企業(yè)管理人員工資、福利和職工工資、福利費用的發(fā)放、使用和結(jié)余情況，公益金的提取及使用情況，利潤分配的情況，以及其他與職工利益相關(guān)的信息;(2)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;(3)注冊會計師審計的情況;(4)國家審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況;(5)重大的投資、融資和資產(chǎn)處置決策及其原因的說明等;(6)需要說明的其他重要事項。

　　6.企業(yè)應(yīng)依照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，向有關(guān)各方提供財務(wù)會計報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則不同的財務(wù)會計報告。

　　7.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。

　　8.另外，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，接觸企業(yè)財務(wù)會計報告的組織或者個人，在企業(yè)財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。

　　【例題•分析題】長白集團公司是一家國有大型企業(yè)。2008年12月，公司召開董事會，董事長兼總經(jīng)理劉某認為：財務(wù)會計報告專業(yè)性很強，我也看不懂，以前我在財務(wù)會計報告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對外報送的財務(wù)會計報告一律改由公司張總會計師一人把關(guān)，并簽字蓋章后就可以對外報出。要求分析劉某的觀點有無不妥之處。

　　[解析]根據(jù)《會計法》規(guī)定，公司對外報出的財務(wù)會計報告應(yīng)當由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人簽名并蓋章;設(shè)置總會計師的，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。劉某的觀點不符合《會計法》的規(guī)定。劉某應(yīng)當在公司對外報出的財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。

　　【例題•單選題】下列不屬于財務(wù)會計報告組成部分的是( )。

　　A.科目匯總表

　　B.會計報表

　　C.會計報表附注

　　D.財務(wù)情況說明書

　　[答案]A

　　[解析]答案BCD都是財務(wù)會計報告的組成部分，科目匯總表是會計憑證的匯總，不是財務(wù)會計報告的組成部分。

　　【例題•多選題】根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位有關(guān)人員簽章，這些人員主要包括( )。

　　A.單位負責(zé)人

　　B.總會計師

　　C.會計機構(gòu)負責(zé)人

　　D.內(nèi)部審計人員

　　[答案]ABC

　　[解析]因為《會計法》規(guī)定：企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當注明：企業(yè)名稱和統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月度、報送日期，并由企業(yè)負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。