第四章 借貸記賬法的應用
第一節(jié) 資產(chǎn)的核算
一、貨幣資金的核算
貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn),它是流動性最強的一項資產(chǎn)。貨幣資金根據(jù)存放地點及其用途不同,分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
(一)庫存現(xiàn)金的管理與核算
1.現(xiàn)金使用范圍
根據(jù)國務院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,單位可使用現(xiàn)金支付的款項有:(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)個人勞務報酬;(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;(7)結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。
2.庫存現(xiàn)金限額
庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支出的需要,按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠近等情況,一般按照單位3~5天日常零星開支所需現(xiàn)金確定,遠離銀行或交通不便的開戶單位,最多可按不超過開戶單位15天的日常零星開支需要量來核定。超過限額的部分應于當日終了前及時存入銀行;低于限額時,可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金,補足限額。
3.現(xiàn)金收支的日常管理
(1)企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行。
(2)企業(yè)支付現(xiàn)金,可以從本企業(yè)庫存現(xiàn)金中支付或者從開戶銀行提取,不得從本企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付,即不得坐支現(xiàn)金。
(3)企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金,應當寫明用途,由本單位財會部門負責人簽字蓋章,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。
(4)企業(yè)因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的,應向開戶銀行提出申請,經(jīng)開戶銀行審核后,予以支付現(xiàn)金。
(5)不準用不符合規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金,即不得“白條抵庫”;不準謊報用途提取現(xiàn)金,即不得“套取現(xiàn)金”;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金,即不得“出租出借”賬戶;不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲,不準保留賬外公款,即不得私設“小金庫”,等等。
有外幣現(xiàn)金收支業(yè)務,還應設置外幣“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。
4.現(xiàn)金的總分類核算
為了總括反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況,應設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶,該賬戶借方登記增加額,貸方登記減少額,期末借方余額反映庫存現(xiàn)金的期末結(jié)存金額。
企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)適用的備用金,應在“其他應收款—備用金”賬戶核算,或單獨設置“備用金”賬戶核算,不在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。
(1)現(xiàn)金收入的核算
現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:從銀行提取的現(xiàn)金、職工出差報銷時交回的剩余借款、收取結(jié)算起點以下的零星銷售收入款、收取對個人的罰款等。收取現(xiàn)金時,應借記“庫存現(xiàn)金”賬戶,貸記有關賬戶。
[例4—1]從開戶銀行提取現(xiàn)金10 000元,補足庫存限額。
借:庫存現(xiàn)金 10 000
貸:銀行存款 l0 000
[例4—2]銷售產(chǎn)品價款300元,增值稅51元,共計收現(xiàn)金351元。
借:庫存現(xiàn)金 351
貸:主營業(yè)務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51
[例4—3]辦公室職員張華原出差借款l 000元,現(xiàn)報銷850元,交回剩余現(xiàn)金150元。
借:庫存現(xiàn)金 150
管理費用 850
貸:其他應收款——備用金(張華) 1 000
(2)現(xiàn)金支出的核算
按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時,應借記有關賬戶,貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。
[例4—4]辦公室職員張華出差預借差旅費l 000,以現(xiàn)金付訖。
借:其他應收款——備用金(張華) 1 000
貸:庫存現(xiàn)金 l 000
[例4—5]以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。
借:應付職工薪酬 16 000
貸:庫存現(xiàn)金 l6 000
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