5.庫(kù)存現(xiàn)金的序時(shí)核算
為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆序時(shí)登記。每日終了，應(yīng)將“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。
6.現(xiàn)金清查的核算
現(xiàn)金清查是指對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)�，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地突擊盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定進(jìn)行處理。
(1)現(xiàn)金長(zhǎng)、短款原因的查找
引起現(xiàn)金長(zhǎng)短款的原因有多種，既有賬簿登記差錯(cuò)，也有收付差錯(cuò)。其查找的方法有：
�、俪�2法，是指以差錯(cuò)數(shù)除以2，得出的商數(shù)來(lái)查找賬中記錯(cuò)方向的數(shù)字。
�、诔�9法，是指以差錯(cuò)數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)誤數(shù)字的方法。
“除9法”適用于兩種會(huì)計(jì)差錯(cuò)的查找。
第一，用于錯(cuò)位差錯(cuò)的查找。如果差錯(cuò)的數(shù)額較大，應(yīng)檢查是否在記賬時(shí)發(fā)生了數(shù)字錯(cuò)位。錯(cuò)位差錯(cuò)可能發(fā)生以小記大差錯(cuò)，也可能發(fā)生以大記小差錯(cuò)。
錯(cuò)位差錯(cuò)可能發(fā)生以小記大差錯(cuò)。例如：2007年7月8日某單位現(xiàn)金日記賬的日初余額為560元，當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)余額40元;支付辦公用品費(fèi)75元;支付修理費(fèi)80元。盤點(diǎn)時(shí)庫(kù)存現(xiàn)金為445元，賬面記載余額為805元。此項(xiàng)差錯(cuò)是登記時(shí)錯(cuò)將40元誤記為400元，以小記大引起的，因此賬款相差懸殊。在檢查時(shí)，用賬面余額減去庫(kù)存盤點(diǎn)數(shù)得出差額：805—445—360元，再用360除以9，得出的商數(shù)是40，商數(shù)即是要查找的差錯(cuò)數(shù)，多記金額為實(shí)收金額的9倍即360元。
錯(cuò)位差錯(cuò)還可能發(fā)生以大記小差錯(cuò)。如前例，若當(dāng)天收到職工退回差旅費(fèi)金額為400元，賬面記載時(shí)誤記為40元，庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)為805元，賬面余額為445元。檢查時(shí)，用庫(kù)存盤點(diǎn)數(shù)減去賬面余額，得出差額為360元，用差額除以9，得出的商為40元，40元為記錯(cuò)的數(shù)額，少記金額為記錯(cuò)數(shù)的9倍即360元。
第二，用于鄰數(shù)顛倒差錯(cuò)的查找。
如果用上述方法檢查未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的原因，而實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金確實(shí)與現(xiàn)金賬面余額不符，還可采用順查、逆查、詳查、抽查等方法檢查是否有漏記、重記等情況。
采用上述方法進(jìn)行檢查后，如果查出是賬簿登記錯(cuò)誤應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。如差錯(cuò)不屬于賬簿登記、計(jì)算等問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，同時(shí)仔細(xì)分析差額的原因。在確定長(zhǎng)短數(shù)額之后，應(yīng)做出書面記錄，并在賬面上進(jìn)行反映。對(duì)于短缺現(xiàn)金，出納人員不得私自貼補(bǔ)，以免掩蓋錯(cuò)誤;對(duì)于溢余現(xiàn)金，出納人員不得私自提走。確定無(wú)法查明原因的，應(yīng)按錯(cuò)款處理權(quán)限上報(bào)審批。
(2)現(xiàn)金長(zhǎng)、短款的處理
對(duì)于有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后，應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
�、偃鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謶?yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”;屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”。
②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款”;屬于確實(shí)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
[例4—6]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出67元。
借：庫(kù)存現(xiàn)金 67
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 67
[例4—7]經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 67
貸：營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余 67
[例4—8]大華公司在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺28元。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 28
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 28
[例4—9]經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(X X個(gè)人) 28
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 28
[例4—10]收到上述出納員賠款28元
借：庫(kù)存現(xiàn)金 28
貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(××個(gè)人) 28
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