2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(19)

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　1.應(yīng)付職工薪酬的涵義和組成內(nèi)容

　　(1)應(yīng)付職工薪酬的概念

　　應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員(含全職、兼職和臨時職工);②企業(yè)正式任命的人員(如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等);③雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。

　　(2)職工薪酬的內(nèi)容

　�、俾毠すべY、獎金、津貼和補貼。

　�、诼毠じ＠M，是指企業(yè)負擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出。

　�、凵鐣ｋU費，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

　�、茏》抗e金，是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)，為職工按月交存、長期儲蓄、歸職工個人所有、專項用于職工住房支出的資金。

　�、莨�(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)根據(jù)《工會法》等有關(guān)規(guī)定，按每月全部職工工資總額的一定比例計提，向工會撥繳的經(jīng)費和用于職工教育培訓(xùn)的經(jīng)費。

　　⑥非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無償提供給職工適用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

　�、咿o退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，是指企業(yè)在職工勞動合同到期前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　2.應(yīng)付職工薪酬的確認和計量

　　(1)應(yīng)付職工薪酬的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補償(即辭退福利)全部計入當期損益。

　　具體應(yīng)分別下列情況處理：

　�、賾�(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

　�、趹�(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

　　③上述兩項以外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　(2)應(yīng)付職工薪酬的計量

　　計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　按照2007年1月1日起施行的《企業(yè)財務(wù)通則》和《關(guān)于實施修訂后的<企業(yè)財務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財會[2007]48號)的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費。企業(yè)負擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費用直接作為成本(費用)列支。

　　3.應(yīng)付職工薪酬的核算

　　為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。企業(yè)確認的應(yīng)付職工薪酬，記入本賬戶貸方;企業(yè)發(fā)放給職工的工資、獎金、津貼和補貼及福利費，按規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于職工培訓(xùn)等，記入本賬戶借方;期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬。

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，確認應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬醫(yī)療費、個人所得稅)等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目;支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費)”科目，貸記“銀行存款”等科目;按照國家有關(guān)規(guī)定交納社會保險費和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(或住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例4—54] 2008年3月，甲公司當月發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資l 800 000元;生產(chǎn)部門管理人員工資250 000元;公司管理部門人員工資300 000元;公司專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資200 000元;從事建造廠房人員工資l30 000元。

　　根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和l0.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。交納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。根據(jù)2007年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

　　應(yīng)計人生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 800 000+1 800 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=2 538 000(元)

　　應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=250 000+250 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=352 500(元)

　　應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額=300 000+300 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=423 000(元)

　　應(yīng)計人銷售費用的職工薪酬金額=200 000+200 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=282 000(元)

　　應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額=130 000+130 000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%)=183 300(元)

　　公司在分配、確認應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　2 538 000

　　制造費用　　　　　　　　352 500

　　管理費用　　　　　　　　423 000

　　銷售費用　　　　　　　　282 000

　　在建工程　　　　　　　　l83 300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金　　 2 680 000

　　——職工福利　　　　53 600

　　——社會保險費　　 643 200

　　——住房公積金　　 281 400

　　——工會經(jīng)費　　　　53 600

　　——職工教育經(jīng)費　　67 000

　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放給職工時，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

　　企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目;同時，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　[例4—55]甲公司(一般納稅人)為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)。2008年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。每人發(fā)放一臺空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人l50人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號空調(diào)的每臺不含稅售價為5 800元，單位成本為4200元，增值稅率為l7%。甲公司的會計處理如下：

　　(1)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=l50×5 800×(1+17%)=1 017 900(元)

　　計入制造費用的職工薪酬金額=20×5 800×(1+17%)=135 720(元)

　　計入管理費用的職工薪酬金額=30×5 800×(1+17%)=203 580(元)

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　l 017 900

　　制造費用　　　　　　　　　　　　l35 720

　　管理費用　　　　　　　　　　　　203 580

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　l 357 200

　　(2)實際發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 l 357 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　 l l60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　197 200

　　借;主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 840 000

　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　 840 000

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