2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(19)

　　(三)應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算

　　1.應(yīng)付賬款的核算

　　(1)應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容

　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項。應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為商品貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間。

　　為了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶，貸方登記企業(yè)購買材料物資、接受勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項;借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款;余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)付各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等，不在本賬戶核算，在其他應(yīng)付款中核算。

　　(2)應(yīng)付賬款的核算

　　企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等)上記載的實際價款或暫估價值，借記“原材料”等賬戶，按應(yīng)付的款項，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;交易涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理;償還應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。

　　[例4-56]某一般納稅企業(yè)向B公司購入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對方代墊運雜費400元。材料已運到并驗收入庫，款項尚未支付(存貨采用實際成本核算)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　80 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　 13600

　　貸：應(yīng)付賬款——B公司　　　　　　　　　　　　94000

　　若上述款項已通過銀行支付，則該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　借：應(yīng)付賬款——B公司　　94000

　　貸：銀行存款　　　　　　94000

　　[例4-57]根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，企業(yè)行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。

　　借：制造費用　　　　　　　　　　32000

　　管理費用　　　　　　　　　　16000

　　貸;應(yīng)付賬款——×供電部門　　　48000

　　有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或者其他原因，企業(yè)無法支付該筆應(yīng)付的款項。對于無法支付的應(yīng)付款項，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額列入營業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。

　　2.預(yù)收賬款的核算

　　(1)預(yù)收賬款核算的內(nèi)容

　　預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨單位預(yù)先收取的款項。根據(jù)購銷合同的規(guī)定，銷貨企業(yè)可向購貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物或者提供勞務(wù)償付。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。該賬戶貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購貨單位補付貨款的數(shù)額;借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購貨方多付貨款的數(shù)額;余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購貨方發(fā)貨或者尚未提供的勞務(wù)的數(shù)額。

　　預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”賬戶貸方核算。

　　(2)預(yù)收賬款的核算

　　企業(yè)按規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶;將貨物交給購貨方時，按售價及增值稅，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶;收到購貨單位補付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶;向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　[例4-58]某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元。D企業(yè)先付全部款項的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)預(yù)收40%貨款時

　　借：銀行存款　　　　　　　　46800

　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　46800

　　(2)按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出貨物，確認(rèn)銷售實現(xiàn)時

　　借：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　　　　　　　　117000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 17000

　　(3)收到D企業(yè)補付的欠款時

　　借：銀行存款　　　　　　　　70200

　　貸：預(yù)收賬款——D企業(yè)　　　70200

　　3.其他應(yīng)付款的核算

　　(1)其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容

　　其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項等。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的款項。

　　(2)其他應(yīng)付款的核算

　　企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付或退回有關(guān)款項時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

　　[例4-59]某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。出租期滿收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會計處理：

　　(1)收取包裝物押金時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　5000

　　(2)收回包裝物，退還押金時

　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

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