2011上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(19)

　　(四)應繳增值稅的核算

　　增值稅是就貨物和勞務的增值部分征收的一種稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，均為增值稅的納稅人，應當依照條例規(guī)定交納增值稅。

　　增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅為價外稅，根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.應交增值稅核算的賬戶設(shè)置

　　為了核算一般納稅企業(yè)應交增值稅的確認、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會計事項，應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。

　　“應交增值稅”明細賬戶內(nèi)，分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細賬。

　　“未交增值稅”明細賬戶，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應交而未交增值稅或多交的增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應在“應交稅費”賬戶下設(shè)置“應交增值稅”明細賬戶，采用三欄式明細賬即可。

 

　　2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票;二是銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應交增值稅額，即：應交增值稅額=銷售額×征收率;三是銷售額不包括其應交增值稅額。采用銷售額和應交增值稅合并定價方法的，應還原為不含增值稅的銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

 

　　根據(jù)小規(guī)模納稅企業(yè)的特點，會計實務中：一是購進貨物或者接受應稅勞務支付的增值稅額，直接計入有關(guān)購入貨物或者應稅勞務的成本;二是銷售收入應按不含稅價格計算;三是只設(shè)置“應交稅費——應交增值稅”賬戶，賬戶中不設(shè)置專欄。

　　[例4-60]眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100000元，增值稅額為17000元，款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(采用實際成本進行日常材料核算)。

　　借：在途物資　　　　117000

　　貸：銀行存款　　　　117000

　　(2)銷售A產(chǎn)品500件，開出的普通發(fā)票中注明含稅價格為92700元，收到三個月到期的不帶息銀行承兌匯票。

　　銷售收入=92700÷(1+3%)=90000(元)

　　應交增值稅額=90000×3%=2700(元)

　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　92700

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 90000

　　應交稅費——應交增值稅　　　2700

　　(3)以銀行存款繳納增值稅2700元。

　　借：應交稅費——應交增值稅　2700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2700

　　3.一般納稅企業(yè)的會計處理

　　一般納稅企業(yè)有三個特點：一是銷售貨物或者提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票。二是購入貨物或者接受應稅勞務取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣;如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣，如果當期銷項稅額大于當期進項稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，應還原為不含稅銷售額，其計算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。

　　根據(jù)一般納稅企業(yè)的特點，其會計實務有三個要點：一是在購進階段，會計處理時實行價與稅分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅款，屬于價款部分計入購入物資或者應稅勞務的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不含稅;如果定價時含稅，應還原為不含稅的價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅額作為銷項稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進口貨物已交納增值稅的完稅憑證、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購廢舊物資的專用收購憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運費結(jié)算單據(jù)等憑證時，進項稅額才能從銷項稅額中予以抵扣。

　　(1)一般購銷業(yè)務的會計處理

　　①購進貨物、接受應稅勞務的會計處理

　　一般納稅企業(yè)購進貨物、接受應稅勞務，按取得的增值稅專用發(fā)票(或完稅憑證)上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應計入采購成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶;按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。購入貨物發(fā)生退回，作相反的會計處理。

　　[例4-61]某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，公司開出承兌期限為2個月的商業(yè)承兌匯票。該公司采用實際成本進行日常材料核算。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 8500

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　58500

　　②銷售貨物、提供應稅勞務的會計處理

　　一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計算收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;按照應收或者實際收到的金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷售退回作相反的會計處理。

　　[例4-62]某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　150000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　 25500

　　[例4-63]某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個，每個收取含稅加工費35.10元。款項已收到，并存入銀行。

　　銷售額=35.10×1000÷(1+17%)=30000(元)

　　銷項稅額=30000×17%=5100(元)

　　會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　 5100

 

　　[例4-64]A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。該商品原售價70000元，增值稅額11900元。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。

　　A公司商品被退回時的會計分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　70000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　11900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　81900

　　結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時，應借記“庫存商品”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。

　　B公司退貨時的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　81900

　　貸：原材料(或在途物資)　　　　　　　　70000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　11900

 

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