2012山東會計從業(yè)資格《會計基礎》基礎講義(7)

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　　第二節(jié) 復式記賬

　　所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復式記賬法。

　　一、復式記賬法

　　(一)復式記賬法的概念

　　復式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

　　任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運用復式記賬法，從而全面反映該項經(jīng)濟業(yè)務所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟業(yè)務全貌。

　　單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務引起的一個方面的變動在一個會計科目中進行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應收、應付賬款等債權(quán)債務的業(yè)務。單式記賬法下設置的賬戶是不完整的，也無法進行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復式記賬法成為廣泛應用的記賬方法。

　　【例題30·多選題】關(guān)于復式記賬法，下列各項中正確的有(　)。

　　A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

　　B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈

　　C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記

　　D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

　　【答案】ACD

　　【例題31·單選題】復式記賬法對每筆交易或事項都要在( )中進行登記。

　　A.所有賬戶 B.一個賬戶

　　C.兩個賬戶 D.兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶

　　【答案】D

　　【例題32·單選題】復式記賬法的理論基礎是( )。

　　A.歷史成本計量 B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系

　　C.權(quán)責發(fā)生制 D.收付實現(xiàn)制

　　【答案】B

　　(二)復式記賬法的特點

　　1、賬戶設置完整，具有完善的賬戶體系

　　2、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都進行反映和記錄

　　3、對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要反映其涉及的所有方面

　　4、對一定時期內(nèi)的賬戶記錄能進行綜合試算平衡

　　我國過去曾采用的復式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種復式記賬方法。它同樣也是我國應用最廣泛的記賬方法�！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》中明確規(guī)定企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

　　(三)復式記賬法的基本要素

　　每一種復式記賬法都包含平衡原理、記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方法等基本要素。

　　1、復式記賬法的平衡原理

　　會計等式是復式記賬法的平衡原理。不同的復式記賬法以不同的會計等式為平衡原理。

　　2、復式記賬法的記賬符號

　　不同的復式記賬法具有不同的記賬符號

　　3、復式記賬法的記賬規(guī)則

　　不同的復式記賬法具有不同的記賬規(guī)則。

　　4、復式記賬法的試算平衡方法

　　不同的復式記賬法具有不同的試算平衡方法。

　　【例題33·單選題】在我國，企業(yè)、行政事業(yè)單位采用的記賬方法是( )。

　　A.單式記賬法 B.增減記賬法

　　C.借貸記賬法 D.收付記賬法

　　【答案】C

　　【例題34·多選題】各種不同的復式記賬法的區(qū)別在于( )不同。

　　A.記賬符號 B.平衡原理

　　C.記賬規(guī)則 D.試算平衡方法

　　【答案】ABCD

　　二、借貸記賬法

　　(一)借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。

　　(二)借貸記賬法的記賬符號

　　借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

　　注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語，用來標明記賬方向。

　　(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，會計科目(注意：嚴格講，應為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計科目有資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實際包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、收入、費用六類，每一類會計科目的結(jié)構(gòu)具體如下：

　　1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在借方。

　　期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　2、負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　在借貸記賬法下，負債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負債及所有者權(quán)益會計科目的期末余額一般在貸方。

　　期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應在借方。

　　4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

　　(2)費用類會計科目的結(jié)構(gòu)

　　費用類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。

　　小結(jié)：

　　方向規(guī)律總結(jié)：

 

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