2012山東會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)講義(7)

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1.試算平衡的含義

　　會(huì)計(jì)記錄也許會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤，必須及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)處理。根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，采用借貸記賬法，所有會(huì)計(jì)科目期初借方余額和期初貸方余額必然相等，而會(huì)計(jì)期間內(nèi)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)都是用借貸相等的金額來(lái)記錄，因此全部會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額也必然相等，從而全部會(huì)計(jì)科目的借方余額也必然與貸方余額相等，這就形成了會(huì)計(jì)科目之間的一系列的平衡關(guān)系。這種平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：

　　(1)全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。

　　(2)全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

　　(3)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。

　　上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說(shuō)明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱(chēng)為試算平衡。故而試算平衡可以定義為：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢查各類(lèi)會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

　　2.試算平衡的分類(lèi)

　　試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一筆交易或事項(xiàng)均以相等的金額記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方和貸方，故而對(duì)每一筆交易或事項(xiàng)而言，計(jì)入借方的金額合計(jì)與計(jì)入貸方的金額合計(jì)必然相等。推而廣之，一定時(shí)期內(nèi)所有交易或事項(xiàng)全部記入會(huì)計(jì)科目后，所有會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)也必然是相等的。發(fā)生額試算平衡法正是基于這一原理來(lái)判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

　　全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　根據(jù)【例3-1】至【例3-4】，編制的發(fā)生額試算平衡表如表3-2所示。

　　表3-2 總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額試算平衡表

　　年 月 單位：元

　　(2)余額試算平衡法

　　余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期會(huì)計(jì)科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　根據(jù)前面的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。所以，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會(huì)計(jì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)必然同所有會(huì)計(jì)科目的貸方余額合計(jì)數(shù)相等。其試算平衡公式如下：

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

　　全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

　　在實(shí)際工作中，余額試算平衡可以通過(guò)編制余額試算平衡表進(jìn)行。(具體的余額試算平衡表編制見(jiàn)書(shū)44頁(yè))

　　在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　(1)必須保證所有會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會(huì)計(jì)等式是對(duì)會(huì)計(jì)六要素整體而言的，缺少任何一個(gè)會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額和余額，都會(huì)造成本期借方發(fā)生額合計(jì)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)不相等、期初(或期末)借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)不相等。

　　(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

　　(3)即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說(shuō)明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確。因?yàn)�，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)會(huì)計(jì)科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會(huì)影響借貸平衡關(guān)系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡。

　　【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )。

　　A.全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　B.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期初余額合計(jì)

　　C.負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額合計(jì)

　　D.全部會(huì)計(jì)科目本期借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方期末余額合計(jì)

　　【答案】ABD

　　【例題70·判斷題】資產(chǎn)類(lèi)賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類(lèi)賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)( )。

　　【答案】×

　　【例題71·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒(méi)有本期發(fā)生額的賬戶( )。

　　【答案】√

　　【例題72·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系( )。

　　【答案】√

　　【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的( )。

　　【答案】×

　　【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)相等，也不能肯定賬戶記錄一定無(wú)誤。( )

　　【答案】√

　　【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說(shuō)明賬戶記錄正確無(wú)誤。( )

　　【答案】×

　　【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個(gè)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )

　　【答案】×

　　【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)均為600000元，當(dāng)月全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)( )。

　　A.不能確定 B.均為388000元

　　C.均為600000元 D.均為812000元

　　【答案】A

　　【例題78·多項(xiàng)題】下列差錯(cuò)中，通過(guò)試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。

　　A.應(yīng)借賬戶和應(yīng)貸賬戶的借貸方向登記顛倒

　　B.某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶

　　C.漏記交易或事項(xiàng)

　　D.重記交易或事項(xiàng)

　　【答案】ABCD

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