(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，確定它所涉及的會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素是增加還是減少;然后確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目;最后確定應(yīng)將其記入有關(guān)會(huì)計(jì)科目的借方或貸方及其金額。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。
下面舉例說(shuō)明如下：
華源公司2010年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
1.4月5日華源公司獲得嘉華公司追加投資80000元，存入開(kāi)戶(hù)銀行。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
2.4月10日華源公司向供應(yīng)單位購(gòu)入原材料一批，價(jià)值40000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“原材料”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”增加40000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
3.4月20日華源公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款40000元。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的“應(yīng)付賬款”減少40000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
4.按法律程序減少注冊(cè)資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少的類(lèi)型，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”減少100000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
5.4月25日華源公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”增加90000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少90000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
6.4月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無(wú)款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“短期借款”增加60000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使另一負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”減少60000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
7.決定以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一方面使企業(yè)的負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付利潤(rùn)”增加80000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“盈余公積”減少80000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
8.經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一方面使企業(yè)的負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付債券”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。
分析：該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加70000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“盈余公積”減少70000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
上述舉例的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，所涉及的會(huì)計(jì)科目只有一個(gè)借方科目和一個(gè)貸方科目。有時(shí)可能同時(shí)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，或者是一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，或者是幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方。(無(wú)論業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，在借貸記賬法下，都同樣遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方時(shí)，那么就應(yīng)該使借方會(huì)計(jì)科目的金額等于貸方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和;反過(guò)來(lái)，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)涉及一個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方和幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方時(shí)，那么就應(yīng)該使貸方會(huì)計(jì)科目的金額等于借方的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額之和。)
華源公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
分析：這筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中的“原材料”科目和“銀行存款”科目，負(fù)債類(lèi)科目中的“應(yīng)付賬款”科目。原材料科目增加50000元，應(yīng)記入借方，銀行存款科目減少30000元，應(yīng)記入貸方，應(yīng)付賬款科目增加20000元，應(yīng)記入貸方。
再舉例說(shuō)明：
【練習(xí)】光明公司2010年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
1.光明公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值(該約定價(jià)值是公允的)為30000元(假定不考慮增值稅)。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“固定資產(chǎn)”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
2.光明公司從銀行取得6個(gè)月期借款100000元，存入公司存款賬戶(hù)。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“短期借款”增加100000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
3.光明公司從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零星開(kāi)支之用。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“庫(kù)存現(xiàn)金”增加 2000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少2000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
4.光明公司開(kāi)出并承兌面值為20000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付票據(jù)”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使另一負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付賬款”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
5.光明公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資本公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“資本公積”減少20000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
6.光明公司按規(guī)定分配給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“利潤(rùn)分配”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付股利”增加50000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
7.光明公司將應(yīng)付給投資者的股利30000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)的負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)“應(yīng)付股利”減少30000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”增加30000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
8.光明公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)的“應(yīng)付賬款”減少10000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
9.光明公司按規(guī)定辦妥減資手續(xù)，退回某投資方投資50000元，以銀行存款支付。
該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一方面使資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)“銀行存款”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)貸方，另一方面使所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)“實(shí)收資本”減少50000元，應(yīng)記入該賬戶(hù)借方，記入借方賬戶(hù)和貸方賬戶(hù)的金額相等。
總結(jié)：
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)�！敖琛北硎举Y產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶(hù)的貸方，且記入借方賬戶(hù)的金額與記入貸方賬戶(hù)的金額相等。
【例題53·多選題】下列賬戶(hù)中，期末余額在借方的有( )。
A.“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù) B.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)
C.“生產(chǎn)成本”賬戶(hù) D.“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)
【答案】ACD
【例題54·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素時(shí)，可能會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生( )的變動(dòng)。
A.同增 B.同減
C.有增有減 D.不增不減
【答案】AB
【例題55·判斷題】賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)分為左方、右方兩個(gè)方向，左方登記增加，右方登記減少。( )
【答案】×
【例題56·判斷題】在借貸記賬法下，賬戶(hù)的借方是增加方，貸方是減少方。( )
【答案】×
【例題57·判斷題】會(huì)計(jì)平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。( )
【答案】×
【例題58·判斷題】復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。( )
【答案】×
【例題59·判斷題】根據(jù)借貸記賬法下賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，只要是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其期末余額一定在借方。( )
【答案】×
【例題60·判斷題】資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。( )
【答案】√
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