第 1 頁:第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 |
第 2 頁:第二節(jié) 會計工作管理體制 |
第 3 頁:第三節(jié) 會計核算 |
第 4 頁:第四節(jié) 會計監(jiān)督 |
第 5 頁:第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員 |
第 6 頁:第六節(jié) 法律責任 |
第四節(jié) 會計監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督
(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象
1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員
2.內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動
(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容:對違反國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支,應當制止和糾正;無效時,向單位負責人提出書面意見請求書,負責人在接到請求書10日內(nèi)作出書面確定,并對覺得承擔責任
(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求
1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。
2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應當明確。
3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。
4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。
(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責
1.依法開展會計核算和監(jiān)督,對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。
2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。
(五)單位內(nèi)部會計控制:適用于大中型企業(yè)
原則:全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性
內(nèi)部控制:內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督(方法:不相容職務相互分離(出納與記賬、業(yè)務與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與業(yè)務審批、業(yè)務審批與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務經(jīng)辦與財務保管、業(yè)務操作與業(yè)務復核等);授權批準控制;會計系統(tǒng)控制;預算控制;財產(chǎn)保全控制;風險控制;內(nèi)部報告控制;電子信息技術控制等)
二、會計工作的政府監(jiān)督
(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念
主體:縣級以上各級人民政府財政部門
財政部門進行會計監(jiān)督檢查的目的是規(guī)范會計行為,保證會計資料真實完整,范圍:所有單位,對違反《會計法》的單位和相關人員可作處罰
財政部門可經(jīng)被檢查單位財政部門負責人批準將其以前會計年度資料調(diào)回檢查,開具調(diào)用會計資料清單,三個月內(nèi)完整歸還
(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容
1.對單位依法設置會計賬簿的檢查
2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查
3.對單位會計核算情況的檢查
4.對公司、企業(yè)會計核算情況的監(jiān)督檢查‘
5.對單位會計檔案的監(jiān)督檢查
6.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查
7.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查
(三)財政部門會計監(jiān)督檢查形式
1.對單位遵守《會計法》、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的情況進行全面檢查
2.對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業(yè)資格證、會計人員從業(yè)情況進行專項檢查或者抽查
3.對檢舉線索或者在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進行重點檢查
4.對經(jīng)注冊會計師審計的財務會計報告進行定期抽查
5.對會計事務所出具的審計報告進行抽查
6.依法實施其他形式的會計監(jiān)督檢查
(四)財政部門在會計監(jiān)督檢查中實施的行政處罰
(五)會計工作的政府監(jiān)督的要求:重點記:不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉個人;監(jiān)督檢查部門及其工作人員對監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負有保密義務
三、會計工作的社會監(jiān)督
(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念:注冊會計師及其所在的會計事務所依法進行
單位和個人檢舉會計違法行為,也屬于社會監(jiān)督的范疇
(二)注冊會計師及其所在的會計師事務所的業(yè)務范圍:設立會計師事務所,應當由全體合伙人或者全體股東提出申請,由擬設立的會計師事務所所在地的省級財政部門批準。注會執(zhí)行業(yè)務,應當加入會計師事務所
注冊會計師依法執(zhí)行審計業(yè)務出具的報告具有證明效力
(三)對注冊會計師及其所在會計師事務所的監(jiān)督檢查
1.注會不得有下列行為:1).在執(zhí)行審計業(yè)務期間,在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債卷或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi),買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)
2).同時在兩個或者兩個以上的會計師事務所執(zhí)行業(yè)務
2.被審計單位接收注冊會計師審計,應當區(qū)分會計責任和審計責任
會計責任:指被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度,保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性、完整性,保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任
審計責任:注冊會計師對委托人和被審計單位應盡的義務。其要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),依法出具審計報告,清楚地表達對被審計單位財務會計報告整體的意見,并對出具的審計報告負責
(四)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系:目標不同(對財務報表的合法性和公允性進行審計、對內(nèi)部控制進行評價);獨立性不同(第三方、公司領導);自愿程度不同(獨立的第三方、代表總經(jīng)理);審計職責和作用不同(對投資者和債權人及其他利益相關者負責、本單位本部門);審計自愿程度不同;審計標準不同、審計時間不同(定期(每年一次)、不定期或定期)
(五)財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)督
(六)國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實施監(jiān)督之外,還依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導,這是對社會監(jiān)督的再監(jiān)督
(七)會計師事務所業(yè)務范圍
1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務
2.會計咨詢、會計服務業(yè)務
四.單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關系
聯(lián)系:1.單位內(nèi)部監(jiān)督是后兩者的基礎
2.政府監(jiān)督和社會監(jiān)督是對單位內(nèi)部監(jiān)督的在監(jiān)督
3.政府監(jiān)督是社會監(jiān)督有效進行的重要保證
區(qū)別:
|
主體 |
性質(zhì) |
時間 |
內(nèi)容 |
單位內(nèi)部監(jiān)督 |
會計機構(gòu)、會計人員 |
單位內(nèi)部的自我約束機制 |
事前、事中、事后 |
對不合法的收支予以制止、糾正、檢舉,加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟服務效益 |
政府監(jiān)督 |
財政部門、其他有關部門 |
政府有關部門依法對會計主體進行管理監(jiān)督 |
事后 |
監(jiān)督會計主體的行為是否合法 |
社會監(jiān)督 |
社會審計組織和廣大公眾 |
通過審計、鑒證職能的發(fā)揮及單位、個人檢舉實施 |
事后 |
會計師事務所對被監(jiān)督單位財務會計報告的真實性發(fā)表意見,以提高被監(jiān)督單位財務會計報告的公信力 |
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