2014年重慶會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)講義(1)

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　一、單位內部會計監(jiān)督與內部會計控制制度

　　(一)單位內部會計監(jiān)督的概念

　　單位內部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內部有關管理制度，提高單位經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

　　單位內部會計監(jiān)督本質是一種內部控制制度。(判斷題)

　　(二)單位內部會計監(jiān)督的主體和對象

　　單位內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員;內部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

　　《會計法》的規(guī)定，單位負責人負責單位內部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。 (客觀題)

　　【例題·判斷題】單位內部會計監(jiān)督的主體是單位的會計機構、會計人員，但單位負責人對本單位內部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。( )

　　『正確答案』√

　　(三)單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。(客觀題)

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

　　【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，可以相互兼任。( )

　　『正確答案』×

　　【例題·判斷題】記賬人員與會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。( )

　　『正確答案』√

　　【例題·多選題】下列有關單位內部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。

　　A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　D.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內部會計監(jiān)督制度要求的有( )。

　　A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約

　　B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

　　C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確

　　D.內部會計監(jiān)督的主體是單位負責人

　　『正確答案』ABC

　　(四)單位內部會計控制的方法

　　(1)不相容職務相互分離控制。如：授權批準、業(yè)務員經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務。

　　(2)授權批準控制。

　　(3)會計系統(tǒng)控制。明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制。

　　(4)預算控制。預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。

　　(5)財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸。

　　(6)風險控制。

　　(7)內部報告控制。

　　(8)電子信息技術控制。

　　【例題·多選題】根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內部控制措施主要有( )等。

　　A.財產(chǎn)保全控制

　　B.授權審批控制

　　C.預算控制

　　D.風險控制

　　『正確答案』ABCD

　　(五)會計機構和會計人員在單位內部會計監(jiān)督中職權

　　1.會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。(客觀題)

　　(1)有權拒絕通過作弊手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　(2)對于應當辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項，而沒有辦理會計手續(xù)、進行會計核算的，有權予以糾正。

　　(3)拒絕來自任何方面?zhèn)卧�、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務會計報告的任何要求。

　　(4)在對原始憑證進行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實、不合法，有權不予接受，并向單位負責人報告;發(fā)現(xiàn)記載不準備、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定予以更正、補充。

　　(5)拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項不在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設會計賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅決予以制止。

　　(6)發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應的記錄不符;發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實物、款項的實有數(shù)不符，與會計憑證的有關內容不符，與會計報表的有關內容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行糾正，或者向單位負責人報告，請求處理。

　　(7)在編制本單位財務會計報告的時候，對于非法干預產(chǎn)生的問題有權予以糾正或制止。

　　四種情況：

　�、傩枰兏臅嬏幚矸椒ǎ瑳]有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行變更，或變更后不在會計報告中說明變更原因、情況及影響。

　�、趹斣谪攧請蟾嬷姓f明的事項沒有說明。

　�、巯虿煌臅嬞Y料使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務報告。

　　④財務報告應當經(jīng)過注會審計，而沒有審計，或沒有將審計報告隨同財務會計報告一并提供，或所提供的報告時虛假的。

　　(8)有權制止來自任何方面隱匿或違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。

　　【例題·判斷題】會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。( )(2008)

　　『正確答案』√

　　2.會計機構、會計人員有權監(jiān)督、保證會計資料和財產(chǎn)物資的真實、完整。

　　會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。

　　【例題·單選題】單位內部會計監(jiān)督，可通過( )在處理會計業(yè)務過程中進行。(2001)

　　A.單位內部會計機構、會計人員

　　B.單位內部紀檢人員

　　C.單位負責人

　　D.上級單位領導

　　『正確答案』A

　　【例題·案例題】某公司2005年6月制定了內部控制制度，其部分內容如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃拔給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款。請分析以上規(guī)定有無不當之處，說明理由。

　　『答案解析』該規(guī)定違反了相互制約、相互監(jiān)督的原則，違反了單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求。公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批，沒有體現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的原則。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務，應當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款，違反了不相容職務相互分離的原則。

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