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注冊會(huì)計(jì)師CPA《會(huì)計(jì)》科目易忘易錯(cuò)易混知識點(diǎn)


31、工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算；銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

32、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用
（1）通過“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的稅種有：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
　貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅
　　　　　　�。Y源稅
　　　　　　　－－城市維護(hù)建設(shè)稅
　　　 其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（2）通過“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算的稅種有：營業(yè)稅、土地增值稅、教育附加費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
　貸：應(yīng)交稅金－－營業(yè)稅
　　　　　　　－－土地增值稅
　　　 其他應(yīng)交款－－教育附加費(fèi)
（3）通過“管理費(fèi)用”科目核算的稅種有：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借：管理費(fèi)用
　貸：應(yīng)交稅金－－房產(chǎn)稅
　　　　　　�。恋厥褂枚�
　　　　　　　－－車船使用稅
　　　銀行存款（印花稅）
　　　其他應(yīng)交款－－礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
注意：教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅和耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。
其他應(yīng)交款的核算
（1）教育費(fèi)附加：按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
（2）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計(jì)征，由采礦權(quán)人交納。企業(yè)應(yīng)在交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)之前，根據(jù)各月礦產(chǎn)品銷售收入等資料，按月計(jì)提礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，計(jì)提時(shí)，
借：管理費(fèi)用——礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
收購未交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)品的企業(yè)，收購時(shí)，按實(shí)際支付的收購款項(xiàng)和代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“物資采購”等科目，按代扣代繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目，按實(shí)際支付的收購款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目。
借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
銀行存款
實(shí)際上交應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及代交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí)，
借：其他應(yīng)交款——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸：銀行存款
其他暫收及應(yīng)付款

33、其他應(yīng)付款的核算范圍包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等內(nèi)容。

34、長期應(yīng)付款包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（在“租賃”章掌握）等

35、實(shí)收資本增加有三條途徑：①投資者投入；②將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；③將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

36、股份公司減資時(shí)，要收購發(fā)行的股票，收購價(jià)超過面值的部分，溢價(jià)發(fā)行的，首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如盈余公積不足以支付收購款的，沖銷未分配利潤。（注意順序）
減資的賬務(wù)處理
借：股本
資本公積——股本溢價(jià)
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款

37、資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本；但接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等三個(gè)項(xiàng)目不能直接用于轉(zhuǎn)增資本，待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，可將接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積，此時(shí)才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)待上市公司清算時(shí)再予處理。

38、企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)按如下順序分配：
①按凈利潤10%提取法定公積金和按凈利潤5%-10%提取法定公益金。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損；
②按決議提取任意公積金；
③按決議向投資者分配股利。
④中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資，也作為盈余公積，在“盈余公積”科目下設(shè)明細(xì)核算。

39、法定公益金可用于職工集體福利，形成集體福利設(shè)施。購建集體福利設(shè)施時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
借：盈余公積——法定公益金
貸：盈余公積——任意盈余公積

40、售后回購，是指商品銷售的同時(shí)，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。

41、廣告費(fèi)收入：宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)在公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；廣告的制作傭金收入按完工百分比法確認(rèn)收入。
包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)：可區(qū)分服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

42、管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、公司經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。
營業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)，以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：利息凈支出(減利息收入)、匯兌凈損失(減匯兌收益)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。

43、補(bǔ)貼收入是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。
營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入主要包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等。
營業(yè)外支出主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取的在建工程減值準(zhǔn)備等。

44、在利潤形成階段，要掌握三筆分錄：
①將所有收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”
借：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
投資收益
補(bǔ)貼收入
營業(yè)外收入
貸：本年利潤 100（假設(shè)所有“收入”為100）
②將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”
借：本年利潤 80（假設(shè)所有“費(fèi)用”為80）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)支出
營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
營業(yè)外支出
所得稅
③將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：本年利潤 20
貸：利潤分配—未分配利潤 20

45、我國外幣報(bào)表折算
（1）資產(chǎn)負(fù)債表的折算
①所有的資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣；
②所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均按照發(fā)生時(shí)的市場匯率折算為母公司記賬本位幣�！拔捶峙淅麧櫋敝苯痈鶕�(jù)利潤分配表中本項(xiàng)目填列。
③折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額，在“未分配利潤”項(xiàng)目下單列項(xiàng)目反映。
（2）利潤表和利潤分配表的折算 利潤表所有項(xiàng)目和利潤分配表有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。

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　　中國人民大學(xué)商學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，中國人民大學(xué)商學(xué)院MPAcc...[詳細(xì)]
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