第一章總論
會計六要素的概念(掌握)
1.資產(chǎn),是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。近年來,財政部根據(jù)資產(chǎn)定義,對解決資產(chǎn)不實采取了以下措施:
(1)在使用價值方面,去掉了老制度資產(chǎn)負債表中的“待處理流動資產(chǎn)損失”和“待處理固定資產(chǎn)損失”報表項目,因為它們是待處理的損失,已不符合資產(chǎn)的定義,不能作為資產(chǎn)進行報告。但要注意,在期末進行資產(chǎn)清查時,如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的盤盈、盤虧,仍然要通過“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目進行核算,所以在結(jié)賬時,一定要將其轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時有兩種情況,一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機構(gòu)批準;二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。如果未經(jīng)批準,則應在附注中作出說明,如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應當調(diào)整當期會計報表相關項目的年初數(shù)。
(2)在價值方面,需計提“八大準備”。對“八大準備”,從以下三個方面作歸納:
①計提基礎和列支渠道
項目 計提基礎 列支渠道
1.壞賬準備估計壞賬損失的金額 列入管理費用
2.存貨跌價準備成本與可變現(xiàn)凈值 列入管理費用
3.短期投資跌價準備成本與市價 列入投資收益
4.長期投資減值準備賬面價值與可收回金額列入投資收益
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5.委托貸款減值準備本金與可收回金額 列入投資收益
6.固定資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出
7.在建工程減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出
8.無形資產(chǎn)減值準備賬面價值與可收回金額列入營業(yè)外支出
計提八大準備,有三個列支渠道,即一般性流動資產(chǎn)項目計提準備,計入管理費用;投資性項目計提準備,計入投資收益;一般長期資產(chǎn)項目計提準備,計入營業(yè)外支出。
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②在會計報表上的列示
在資產(chǎn)負債表中,“八大準備”只列示了固定資產(chǎn)減值準備,其余都用相應資產(chǎn)的凈額列示,如短期投資項目,用短期投資的賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額列示。這樣處理的原因,一是從形式看,如果在資產(chǎn)方要將各種減值準備全部列出,則左邊要增加約16個項目,資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列;二是從實質(zhì)看,企業(yè)容易通過計提秘密準備,操縱利潤(所謂秘密準備,是指不需計提準備時,企業(yè)根據(jù)操縱利潤的需要,而計提的準備)。為了防止企業(yè)計提秘密準備,隨意操縱利潤,要求企業(yè)填報資產(chǎn)減值準備明細表,從明細表中可以看出各種準備的計提過程。既然在明細表列示了各種準備,當然就不必在資產(chǎn)負債表中列示了。
③計提準備產(chǎn)生的費用、損失的抵稅問題
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計提八大準備產(chǎn)生的費用、損失,根據(jù)稅法規(guī)定,其中的“7.5個”準備產(chǎn)生的費用、損失不能抵稅,只有“0.5個”準備產(chǎn)生的費用才能抵稅,即計提的壞賬準備在應收款項5‰以內(nèi)部分可以抵稅。八大準備產(chǎn)生的費用、損失,在所得稅會計處理時,應當作為可抵減時間性差異進行處理。
2.負債,是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
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