①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議,按實際收到的款項,借記“銀行存款”等科目,按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣,下同)的金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額,借記“財務(wù)費(fèi)用”科目,按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”科目,差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。
②企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓,如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額,則應(yīng)按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額,借記“主營業(yè)務(wù)收入”(如為現(xiàn)金折扣,應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目,下同)等科目,按可沖減的增值稅銷項稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按原記入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)計銷售退回和銷售折讓金額,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
如果企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額,除按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理外,對應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款,通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
[例1]2004年1月1日,甲公司銷售給乙公司貨物一批,取得含稅收入234萬元(其中價款200萬元,增值稅34萬元),貨款尚未收到;甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日,甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行,收款風(fēng)險由銀行承擔(dān),取得出售款220萬元。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。
①2004年1月1日,銷售商品
借:應(yīng)收賬款2340000
貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000
②2004年3月1日,出售債權(quán)
借:銀行存款2200000
營業(yè)外支出140000
貸:應(yīng)收賬款2340000
[例2]2004年1月1日,甲公司銷售給乙公司貨物一批,取得含稅收入117萬元(其中價款100萬元,增值稅17萬元),貨款尚未收到;甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日,甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定,預(yù)計的銷售折讓為11.7萬元,出售價款為100萬元,收款風(fēng)險由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日,此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計金額相同。要求對上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。
①2004年1月1日,銷售商品
借:應(yīng)收賬款1170000
貸:主營業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000
②2004年2月1日,出售債權(quán)
借:銀行存款1000000
其他應(yīng)收款117000
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