2010年注冊會計師考試《會計》習(xí)題班講義(15)

　　【例題7·多選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2009年3月6日，甲公司因購買商品而欠乙公司購貨款及稅款合計700萬元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。2009年3月15日，雙方經(jīng)協(xié)商確定，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的銷售價格為220萬元，實際成本為180萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備1萬元;該股票的賬面價值為300萬元(其中取得時的成本為200萬元，公允價值變動為100萬元)，公允價值為400萬元。乙公司將該產(chǎn)品作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬;將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了2.5萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　(2)2009年3月31日，乙公司取得的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變?yōu)?20萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　(1)甲公司有關(guān)債務(wù)重組的會計處理正確的有(　)。

　　A.以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入220萬元

　　B.以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備1萬元沖減主營業(yè)務(wù)成本

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元

　　D.確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)42.6萬元

　　E.影響營業(yè)利潤的金額為200萬元

　　[答疑編號204150201]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』編制甲公司債務(wù)重組日的會計分錄

　　借：應(yīng)付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 37.4

　　交易性金融資產(chǎn)—成本 200

　　—公允價值變動　　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　(400-200)200

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得　　(700-220×1.17-400)42.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　179

　　存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　選項E，影響營業(yè)利潤的金額=-100+220+200-179=141(萬元)。

　　(2)乙公司2009年3月相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理正確的有(　)。

　　A.2009年3月15日固定資產(chǎn)入賬價值為220萬元

　　B.2009年3月15日固定資產(chǎn)的增值稅(進項稅額)37.4萬元不計入固定資產(chǎn)價值

　　C.2009年3月15日可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為400萬元

　　D.2009年3月15日確認(rèn)債務(wù)重組損失40.1萬元

　　E.2009年3月31日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20萬元計入公允價值變動損益

　　[答疑編號204150202]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』乙公司債務(wù)重組日的會計分錄

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　220

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　37.4

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　400

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　　　　　40.1

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司　　　　　　　　　　700

　　選項E，2009年3月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。