2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(15)

　　【例題8·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)債務(wù)重組業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2009年2月1日，乙公司銷售一批商品給甲公司，購貨款及稅款合計700萬元。8月1日款項到期，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付貨款，2009年8月1日，經(jīng)與乙公司協(xié)商，簽訂不可撤銷債務(wù)重組合同，合同規(guī)定，甲公司以一臺A機器設(shè)備(2009年初取得)和一項B專利權(quán)償還全部債務(wù)。當日A機器設(shè)備的公允價值為220萬元，B專利權(quán)的公允價值為400萬元。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備90萬元。

　　(2)該項設(shè)備的賬面原價為280萬元，已提折舊50萬元(8月已計提折舊);專利權(quán)的賬面原價為360萬元，已計提攤銷額60萬元(8月沒有計提攤銷)，已計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元。營業(yè)稅稅率為5%。預(yù)計A機器設(shè)備的清理費用為1萬元。

　　(3)2009年9月15日，A機器設(shè)備和B專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。甲公司實際支付A機器設(shè)備清理費用1萬元。乙公司取得B專利權(quán)發(fā)生相關(guān)費用20萬元。

　　(4)乙公司取得的A機器設(shè)備和B專利權(quán)沒有改變其用途。預(yù)計A機器設(shè)備和B專利權(quán)尚可使用年限均為10年，不考慮殘值，采用直線法計提折舊和攤銷。

　　(5)2010年9月1日，乙公司因戰(zhàn)略調(diào)整，與A公司簽訂不可撤銷的資產(chǎn)置換合同，將債務(wù)重組取得的A機器設(shè)備、B專利權(quán)和自有廠房與A公司的一宗土地使用權(quán)交換。2010年9月15日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。當日乙公司A機器設(shè)備公允價值為300萬元;B專利權(quán)公允價值為500萬元，處置該專利權(quán)需要交納營業(yè)稅25萬元;生產(chǎn)廠房的原值為7 000萬元，已計提折舊1 000萬元，公允價值為8 000萬元。A公司的土地使用權(quán)公允價值為9 000萬元，乙公司支付銀行存款149萬元(支付補價200萬元)。假定交易具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：(1)編制甲公司2009年8月的相關(guān)會計分錄;

　　(2)編制甲公司2009年9月15日相關(guān)會計分錄;

　　(3)編制乙公司2009年9月15日相關(guān)會計分錄;

　　(4)計算乙公司2009年A機器設(shè)備和B專利權(quán)的折舊額和攤銷額;

　　(5)計算2010年9月15日乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的損益并編制會計分錄。

　　[答疑編號204150203]

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2009年8月的相關(guān)會計分錄。

　　持有待售的長期資產(chǎn)不計提折舊和攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

　　A機器設(shè)備：

　　公允價值減去處置費用=220-1=219(萬元)

　　賬面價值=280-50=230(萬元)

　　需要調(diào)整賬面價值，差額為11萬元。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　11

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　11

　　B專利權(quán)：

　　公允價值減去處置費用

　　=400-400×5%=380(萬元)

　　賬面價值=360-60-10=290(萬元)

　　不需要調(diào)整賬面價值。

　　(2)編制甲公司2009年9月15日相關(guān)會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 219

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　借：應(yīng)付賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　 37.4

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　　　(400×5%)20

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得　[400-(360-60-10)-20] 90

　　—債務(wù)重組利得　　　　　(700-220×1.17-400)42.6

　　(3)編制乙公司2009年9月15日相關(guān)會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　　　　37.4

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)收賬款—甲公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　47.4

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20