2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第23章(1)

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　　第二十三章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義

　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　●理解這一定義，需要注意：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日

　　資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。

　　2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日

　　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。

　　3.有利事項和不利事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括有利事項和不利事項�！坝欣�或不利事項”的含義是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響(既包括有利影響也包括不利影響)。

　　如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日的次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

　　●對上市公司而言，這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

　　1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期;

　　2.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

　　(一)調(diào)整事項

　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。

　　注意：調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，但當(dāng)時證據(jù)不全面，做了一些會計處理，但后面提供了新的進(jìn)一步的證據(jù)，變成了確定的事項，需要進(jìn)一步作賬務(wù)處理。

　　如果資產(chǎn)負(fù)債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項。調(diào)整事項能對資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況提供追加的證據(jù)，并會影響編制財務(wù)報表過程中的內(nèi)在估計。

　　(二)非調(diào)整事項

　　●資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。

　　注意：非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，純粹是日后才發(fā)生的事項。不需要調(diào)整報告年度的報表項目。

　　注意區(qū)分“報告年度”和“本年度”。

　　非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。

　　(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。

　　注意：同一個事項既可能是調(diào)整事項也可能是非調(diào)整事項。

　　【例題1·多選題】某上市公司2010年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有( )。

　　A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債30萬元

　　B.新任注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司2009年年報少確認(rèn)投資損失3000萬元

　　C.公司董事會提出2010年度利潤分配方案為每股分配0.3元現(xiàn)金股利

　　D.因產(chǎn)品質(zhì)量問題，2010年銷售的商品600萬元于2011年2月8日退貨

　　E.因遭受水災(zāi)2010年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元

　　『正確答案』ABD

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