2012注冊會計(jì)師《會計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：第10章(3)

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　　第三節(jié)　資本公積

　　資本公積包括“資本溢價(或股本溢價)”和“其他資本公積”等兩個明細(xì)科目。

　　一、資本溢價或股本溢價

　　【例題2·計(jì)算題】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立。設(shè)立時的實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的經(jīng)營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資180萬元，而僅占該企業(yè)股份的25%。為什么丁股東記實(shí)收資本100萬?

　　解答

　　甲乙丙占的股份比例=1-25%=75%

　　新的實(shí)收資本=300÷75%=400

　　丁占有的資本份額=400×25%=100

　　資本溢價=180-100=80

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 1 800 000

　　貸：實(shí)收資本——丁 1 000 000

　　資本公積——資本溢價 800 000

　　二、其他資本公積

　　“其他資本公積” 的內(nèi)容包括四項(xiàng)：

　　1.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(初始投資成本低于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額記為營業(yè)外收入)。

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　3.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的貸差(借差是公允價值變動損失)。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、重分類以及外幣可供出售金融資產(chǎn)匯兌差額。

　　注：資本公積(資本溢價)的唯一用途是轉(zhuǎn)增資本(其他資本公積不能轉(zhuǎn)增資本)。

　　【例題3·選擇題】(2007)

　　下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積

　　B.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積

　　E.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積

　　『正確答案』BCDE

　　『答案解析』選項(xiàng)A同一控制下控股合并中確認(rèn)長期股權(quán)投資時形成的資本公積，明細(xì)科目為資本溢價，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益(因?yàn)槭琴Y本交易形成的);選項(xiàng)B長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置投資時轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)C可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)D持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)E自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積，明細(xì)科目為其他資本公積，處置房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。后四項(xiàng)都屬于資產(chǎn)交易。

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