2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(10)

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第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計量

　　固定資產的后續(xù)計量主要包括固定資產折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。其中，固定資產的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》處理。

　　一、固定資產的折舊

　　(一)固定資產折舊的定義

　　拆舊，是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應折舊額的系統分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

　　(二)影響固定資產折舊的因素

　　1.固定資產原價，指固定資產的成本。

　　2.預計凈殘值，指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

　　3.固定資產減值準備

　　4.固定資產的使用壽命

　　企業(yè)確定固定資產使用壽命時，應當考慮下列因素：

　　(1)該項資產預計生產能力或實物產量

　　(2)該項資產預計有形損耗

　　(3)該項資產預計無形損耗

　　(4)法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制

　　(5)固定資產的折舊范圍

　　(三)固定資產的折舊范圍

　　企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

　　固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。為了簡化核算，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(四)固定資產的折舊方法

　　企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　1.年限平均法(直線法)

　　采用年限平均法計算固定資產折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。首先，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的。一般來講，固定資產在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經濟利益也就多;而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而，所帶來的經濟利益也就逐漸減少。年限平均法不予考慮，明顯是不合理的。其次，固定資產在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣。固定資產的維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。

　　2.工作量法

　　要點：先計算每一單位工作量的折舊額，然后乘以當月的工作量;應考慮殘值

　　【例題4·計算分析題】甲公司的一臺機器設備原價為800 000元，預計生產產品產量為4 000 000個，預計凈殘值率為5%，本月生產產品40 000個;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

　　【答案】

　　該臺機器設備的本月折舊額計算如下：

　　單個產品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個)

　　本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.雙倍余額遞減法(最后兩年之前的年度均不考慮殘值)

　　要點：雙倍的直線法折舊率×資產凈值，不考慮殘值;最后兩年直線法，應考慮殘值

　　【例題5·計算分析題】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。

　　【答案】

　　甲公司按雙倍余額遞減法計提折舊，每年折舊額計算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第二年應提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　第三年應提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計提折舊：

　　第四、五年應提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)

　　4.年數總和法(年限合計法)

　　要點：折舊率的分子為尚可使用年限，分母是使用壽命中各年尚可使用年限的之和;應考慮殘值。

　　【例題6·計算分析題】沿用【例題5·計算分析題】的資料，采用年數總和法計算的各年折舊額。

　　【答案】

 

　　(五)固定資產折舊的會計處理

　　1.企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用。

　　2.管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。

　　3.銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用。

　　4.自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本。

　　5.經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

　　6.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。

　　(六)固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　由于固定資產的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動資產，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

　　固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更。

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