2013注冊會計師考試《會計》強化輔導(dǎo)講義(38)

　　二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應(yīng)當(dāng)先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。(這個內(nèi)容應(yīng)與增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額的會計處理進行比較)

　　【例題5】20×1年2月，甲企業(yè)需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為500萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付甲企業(yè)210萬元財政撥款(同日到賬)。20×1年4月30日，甲企業(yè)購入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺設(shè)備，取得價款120萬元〈假定不考慮其他因素)。

　　【答案】

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

　　借：銀行存款 2 100 000

　　貸：遞延收益 2 100 000

　　(2)20×1年4月30日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　貸：銀行存款 4 800 000

　　(3)自20×1年5月起每個資產(chǎn)負債表日(月末)計提折舊，同時分攤遞延收益：

　�、儆嬏嵴叟f：

　　借：管理費用 40 000

　　貸：累計折舊 40 000

　　②分攤遞延收益(月末)：

　　借：遞延收益 17 500

　　貸：營業(yè)外收入 17 500

　　(4)20×9年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　①出售設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　累計折舊 3 840 000

　　貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 960 000

　　營業(yè)外收入 240 000

　�、谵D(zhuǎn)銷遞延收益余額：

　　借：遞延收益 420 000

　　貸：營業(yè)外收入 420 000

　　在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值;如該資產(chǎn)相關(guān)憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但該資產(chǎn)有活躍市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。為了避免財務(wù)報表產(chǎn)生誤導(dǎo)，對于不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限。

　　2013年教材新增內(nèi)容

　　值得注意的是，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認的原則進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)該考慮該交易是否具有經(jīng)濟上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。

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