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2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(38)

  全套筆記:2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總考試熱點(diǎn) 

第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

  從理論上講,政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法:收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法:總額法與凈額法?傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí),將其全額確認(rèn)為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法,以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。

  ―、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

  與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益,即:用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

  企業(yè)在日;顒(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日;顒(dòng)中取得的政府補(bǔ)助,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量,借記“銀行存款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的,借記“遞延收益”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。

  【例題1】A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè)),20×7年實(shí)際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼,于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日,A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

  【答案】

  A企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×7年1月1日,A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款:

  借:其他應(yīng)收款 5 850 000

  貸:遞延收益 5 850 000

  (2)20 ×7年1月10日A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款:

  借:銀行存款 5 850 000

  貸:其他應(yīng)收款 5 850 000

  (3)20×7年1月,將補(bǔ)償月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益:

  借:遞延收益 1 950 000

  貸:營業(yè)外收入 1 950 000

  20×7年2月和3月的分錄同上。

  【例題2】B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元,同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始,財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初,按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

  【答案】

  B企業(yè)的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×8年4月,實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí):

  借:銀行存款 540 000

  貸:遞延收益 540 000

  (2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益:

  借:遞延收益 180 000

  貸:營業(yè)外收入 180 000

  20×8年5月和6月的分錄同上。

  【例題3】同前例,但假設(shè)公司是于每季度末向政府部門提交貼息申請材料,政府部門于下一季度初按照B企業(yè)上一季度實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

  【答案】

  20×8年7月份,實(shí)際收到第2季度的財(cái)政貼息54萬元:

  借:銀行存款 540 000

  貸:營業(yè)外收入 540 000

  企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助,需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分,分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的,將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益,或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

  【例題4】甲公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下:本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目,預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年,已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元(其中,購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元,市場營銷20萬元),計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。

  20×7年1月1日,主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào),簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定:批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請,共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元,分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元,結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元(如果不通過驗(yàn)收,則不支付第二筆款項(xiàng))。

  【答案】

  甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×7年1月1日,實(shí)際收到撥款60萬元:

  借:銀行存款 600 000

  貸:遞延收益 600 000

  (2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日:

  每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,分配遞延收益(假設(shè)按年分配)

  借:遞延收益 300 000

  貸:營業(yè)外收入 300 000

  (3)20×9年項(xiàng)目完工,假設(shè)通過驗(yàn)收,于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元:

  借:銀行存款 600 000

  貸:營業(yè)外收入 600 000

  2013年教材新增內(nèi)容

  營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理:

  試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的,期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí),按應(yīng)收的金額,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

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