2013注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(38)

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第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

　　從理論上講，政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益;所謂資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法�？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。政府補(bǔ)助準(zhǔn)則要求采用的是收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。

　　―、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益，即：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　企業(yè)在日�；顒�(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。不確定的或者在非日�；顒�(dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”(或“遞延收益”)科目。涉及按期分?jǐn)傔f延收益的，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【例題1】A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。

　　【答案】

　　A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：其他應(yīng)收款 5 850 000

　　貸：遞延收益 5 850 000

　　(2)20 ×7年1月10日A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：

　　借：銀行存款 5 850 000

　　貸：其他應(yīng)收款 5 850 000

　　(3)20×7年1月，將補(bǔ)償月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益 1 950 000

　　貸：營業(yè)外收入 1 950 000

　　20×7年2月和3月的分錄同上。

　　【例題2】B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

　　【答案】

　　B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：

　　借：銀行存款 540 000

　　貸：遞延收益 540 000

　　(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益 180 000

　　貸：營業(yè)外收入 180 000

　　20×8年5月和6月的分錄同上。

　　【例題3】同前例，但假設(shè)公司是于每季度末向政府部門提交貼息申請材料，政府部門于下一季度初按照B企業(yè)上一季度實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

　　【答案】

　　20×8年7月份，實(shí)際收到第2季度的財(cái)政貼息54萬元：

　　借：銀行存款 540 000

　　貸：營業(yè)外收入 540 000

　　企業(yè)取得針對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

　　【例題4】甲公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬元(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元，市場營銷20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。

　　20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元(如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。

　　【答案】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：遞延收益 600 000

　　(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)

　　借：遞延收益 300 000

　　貸：營業(yè)外收入 300 000

　　(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：營業(yè)外收入 600 000

　　2013年教材新增內(nèi)容

　　營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的有關(guān)企業(yè)取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理：

　　試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

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