2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義(50)

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第十六章 股份支付

　　本章內(nèi)容對應(yīng)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》，屬于比較重要的章節(jié)，應(yīng)當關(guān)注：(1)股份支付的相關(guān)概念。(2)股份支付的會計處理。企業(yè)應(yīng)當區(qū)分權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行相應(yīng)的會計處理。(3)條款和條件的修改。(4)集團股份支付的處理。重點為判斷權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以及其會計處理。難點在于股份支付條件的修改，終止和替換等，集團內(nèi)的股份支付等會計原理。

第一節(jié) 股份支付概述

　　股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。

　　股份支付具有以下特征：

　　1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。

　　2.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。

　　3.股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。在股份支付中，企業(yè)要么向職工支付其自身權(quán)益工具，要么向職工支付一筆現(xiàn)金，而其金額高低取決于結(jié)算時企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。對價的特殊性是股份支付定義中最突出的特征。

　　企業(yè)自身權(quán)益工具包括會計主體本身、母公司和同集團的其他會計主體的權(quán)益工具。

　　一、股份支付的四個主要環(huán)節(jié)

　　以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。四個環(huán)節(jié)可如圖18-1所示。

 

圖18-1 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖

　　授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期。其中“獲得批準”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準。

　　可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。

　　從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”。

　　二、股份支付工具的主要類型

　　按照股份支付的方式和工具類韌.主要可劃分為兩大類、四小類：

　　(―)以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績指標之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績條件的限制。

　　股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

　　(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

　　股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵機制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。除不需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。

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