知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬的確認(rèn)和處理
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債;同時(shí)，按照“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則來(lái)確認(rèn)為有關(guān)成本費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：
(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;
(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;
(3)上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
下面我們將分別貨幣性薪酬、非貨幣性薪酬和辭退福利進(jìn)行講解。
2.貨幣性薪酬的處理
(1)具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬。
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資總額的2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(工資總額的1.5%)等。
(2)沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。但一經(jīng)確定，則是不能隨意變更的。
3.非貨幣性薪酬的處理
(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。
①企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同(視同銷售)。
�、谝酝赓�(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，但不確認(rèn)為收入。
以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。
以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利：
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
在建工程
研發(fā)支出——資本化支出等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
注意：此時(shí)不存在計(jì)提折舊的問(wèn)題。
難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利——直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用
在建工程等
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利
貸：累計(jì)折舊
銀行存款、其他應(yīng)付款等
4.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或勞務(wù)
通俗來(lái)講，就是企業(yè)購(gòu)買了商品或勞務(wù)，購(gòu)買的價(jià)格比較貴，但是以比較便宜的價(jià)格賣給職工，那么這個(gè)差額也屬于職工薪酬。
處理原則如下：
(1)規(guī)定了獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”核算，并在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;
(2)未規(guī)定獲得商品或勞務(wù)后職工應(yīng)提供服務(wù)年限的：直接計(jì)入當(dāng)期損益。
知識(shí)點(diǎn)：辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
1.辭退福利的涵義
(1)辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：
一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;
二是職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。
(2)支付方式
辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞�，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。
注意：
確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：
�、俎o退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
企業(yè)對(duì)于辭退福利，應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。
②無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。
有些企業(yè)對(duì)職工本人提出的自愿辭退比企業(yè)提出的要求職工非自愿辭退情況下支付較少的補(bǔ)償，在這種情況下，非自愿辭退提供的補(bǔ)償與職工本人要求辭退提供的補(bǔ)償之間的差額，才屬于辭退福利。
2.辭退福利的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理
(1)確認(rèn)條件：同時(shí)滿足下列條件：
�、倨髽I(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。
②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。
(2)會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)付職工薪酬
注意：
(1)正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。
(2)辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。
(3)會(huì)計(jì)處理的借方一律記入“管理費(fèi)用”，不遵循誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則。
(4)分階段確認(rèn)問(wèn)題：
對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看成是由一個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，分階段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。
(5)超過(guò)一年支付問(wèn)題：
實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)
借：管理費(fèi)用[現(xiàn)值]
未確認(rèn)融資費(fèi)用[差額]
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利[實(shí)際支付]
各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利
貸：銀行存款
同時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
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