知識點(diǎn)：應(yīng)交稅費(fèi)的核算

　　(一)增值稅

　　1.一般納稅人：7個要點(diǎn)。

　　(1)抵扣憑證

　�、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票;②完稅憑證(進(jìn)口貨物);③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運(yùn)輸費(fèi)用：7%抵扣。

　　(2)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理

　　購入貨物，購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，支付的增值稅計入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證，或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，支付的增值稅計入貨物成本。

　　銷售貨物：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅，則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。

　　購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　注意：

　　購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，購入的用于集體福利、個人消費(fèi)等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

　　銷售貨物的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。

　　(3)購入免稅產(chǎn)品的會計處理

　　企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率(13%)計算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。

　　(4)視同銷售

　　①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費(fèi)等;

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　�、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。

　　用于對外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況)：

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　分配給股東：

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　用于對外捐贈、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)：

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　注意：在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，因其增值稅可以抵扣，故不計入成本。

　　(5)不予抵扣項(xiàng)目

　　屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

　　屬于購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。

　　注意：稅法規(guī)定，只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)損失，進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

　　(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(7)交納增值稅

　　本月交納本月的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　2.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物的成本。

　　小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。

　　3.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理

　　(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理

　　一般納稅人的會計處理

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額)

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))

　　期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)

　　(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　小規(guī)模納稅人的會計處理

　　接受應(yīng)稅服務(wù)時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅)

　　主營業(yè)務(wù)成本等(差額)

　　貸：銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))

　　期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　待以后期間允許抵扣時，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

　　(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，按應(yīng)收的金額：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

　　待實(shí)際收到財政扶持資金時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

　　(4)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理

　　一般納稅人的會計處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：遞延收益

　　按期計提折舊時：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

　　貸：管理費(fèi)用等

　　小規(guī)模納稅人的會計處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：遞延收益

　　按期計提折舊時：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：管理費(fèi)用等

　　企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：銀行存款等

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：管理費(fèi)用等

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