知識點(diǎn):應(yīng)交稅費(fèi)的核算
(一)增值稅
1.一般納稅人:7個要點(diǎn)。
(1)抵扣憑證
、僭鲋刀悓S冒l(fā)票;②完稅憑證(進(jìn)口貨物);③購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進(jìn)項(xiàng)稅額,并以此作為扣稅和記賬的依據(jù);④運(yùn)輸費(fèi)用:7%抵扣。
(2)一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理
購入貨物,購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目,且有抵扣憑證,支付的增值稅計入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目;購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目,但無抵扣憑證,或購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,支付的增值稅計入貨物成本。
銷售貨物:銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率;如銷售額為含稅,則“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”。
購進(jìn)貨物的賬務(wù)處理:
借:原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
注意:
購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,僅指購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),購入的用于集體福利、個人消費(fèi)等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
銷售貨物的賬務(wù)處理:
借:銀行存款、應(yīng)收賬款等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。
(3)購入免稅產(chǎn)品的會計處理
企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品,一般情況下不能扣稅。對于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率(13%)計算進(jìn)項(xiàng)稅額,并準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵扣。
(4)視同銷售
①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物——用于集體福利、個人消費(fèi)等;
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
、谄髽I(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購入的貨物——用于對外投資、對外捐贈、分配給股東等。
用于對外投資(滿足收入確認(rèn)條件的情況):
借:長期股權(quán)投資等
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
分配給股東:
借:應(yīng)付股利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
用于對外捐贈、在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目):
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
注意:在建工程(非應(yīng)稅項(xiàng)目)領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品同上。若為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),因其增值稅可以抵扣,故不計入成本。
(5)不予抵扣項(xiàng)目
屬于購進(jìn)貨物時即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
屬于購進(jìn)貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的,可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,待確定為不予抵扣項(xiàng)目時,再通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。
用途貨物 |
非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 |
集體福利或者個人消費(fèi) |
投資 |
分配給股東或者投資者 |
無償贈送其他單位或者個人 |
自產(chǎn)、委托加工(產(chǎn)品) |
視同銷售 |
視同銷售 |
視同銷售 |
視同銷售 |
視同銷售 |
外購(產(chǎn)品) |
進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣 |
進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣 |
視同銷售 |
視同銷售 |
視同銷售 |
注意:稅法規(guī)定,只有因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)損失,進(jìn)項(xiàng)稅額才需要轉(zhuǎn)出。其他情況比如因自然災(zāi)害造成的損失,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,無需轉(zhuǎn)出。
(6)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目,
月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(7)交納增值稅
本月交納本月的增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸:銀行存款
本月交納上期未交的增值稅:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸:銀行存款
2.小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票,其支付的增值稅額均不計入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而應(yīng)計入購入貨物的成本。
小規(guī)模納稅人的銷售額按不含稅價格計算。稅率為3%。
3.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理
(1)試點(diǎn)納稅人差額征稅的會計處理
一般納稅人的會計處理
接受應(yīng)稅服務(wù)時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸:銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))
期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末:
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額)
貸:主營業(yè)務(wù)成本等
小規(guī)模納稅人的會計處理
接受應(yīng)稅服務(wù)時:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅)
主營業(yè)務(wù)成本等(差額)
貸:銀行存款等(實(shí)際支付款項(xiàng))
期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:主營業(yè)務(wù)成本等
(2)增值稅期末留抵稅額的會計處理
試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人,截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待以后期間允許抵扣時,
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
(3)取得過渡性財政扶持資金的會計處理
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的,按應(yīng)收的金額:
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外收入
待實(shí)際收到財政扶持資金時:
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)收款
(4)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會計處理
一般納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:遞延收益
按期計提折舊時:
借:管理費(fèi)用等
貸:累計折舊
同時:
借:遞延收益
貸:管理費(fèi)用等
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額:
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款等
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)
貸:管理費(fèi)用等
小規(guī)模納稅人的會計處理
按稅法有關(guān)規(guī)定,小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:遞延收益
按期計提折舊時:
借:管理費(fèi)用等
貸:累計折舊
同時:
借:遞延收益
貸:管理費(fèi)用等
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額:
借:管理費(fèi)用等
貸:銀行存款等
按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:管理費(fèi)用等
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