知識點：一般公司債券

　　核算科目

　　在“應付債券”科目下設“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”(核算到期一次還本付息債券每期計提的利息)三個明細科目。

　　1.發(fā)行債券時

　　(1)發(fā)行價格

　　(2)發(fā)行費用處理

　　發(fā)行費用計入應付債券的初始入賬金額。

　　(3)會計處理

　　借：銀行存款(實際收到的款項)

　　貸：應付債券——面值(發(fā)行債券的面值)

　　應付債券——利息調(diào)整(或借方，差額)

　　2.資產(chǎn)負債表日的處理：利息調(diào)整的攤銷

　　原則：利息調(diào)整，應在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

　　實際利率法，是指按應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法。

　　實際利率，是指將應付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-現(xiàn)金流出(應付利息)

　　其中：

　　利息費用=期初攤余成本×實際利率

　　應付利息=債券面值×票面利率

　　每期利息調(diào)整的攤銷金額=利息費用-應付利息

　　應付債券的核算：

　　3.債券償還

　　到期一次還本付息債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　——應計利息

　　貸：銀行存款

　　分期付息、到期還本債券償還時：

　　借：應付債券——面值

　　貸：銀行存款

　　知識點：可轉換公司債券

　　1.發(fā)行可轉換公司債券時

　　分拆：

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆——將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

　　計量：

　　負債成份的計量——在進行分拆時，應當對負債成份的未來現(xiàn)金流量(根據(jù)面值和票面利率計算)進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉換權的債券利率。

　　權益成份的計量——按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　會計處理：

　　借：銀行存款

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(權益成份的公允價值)

　　(貸或借)應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)

　　2.轉換股份前

　　可轉換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付債券，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

　　3.轉換股份時

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

　　資本公積——其他資本公積 (原確認的權益成份的金額)

　　貸：股本(股票面值×轉換的股數(shù))

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　注意：

　　1.轉股數(shù)基數(shù)的確定要注意看清題目給出的具體條件。

　　2.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額——應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。

　　即利息補償金視為債券利息，于計提債券利息時計提，分別計入在建工程或財務費用等。

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習匯總

　　2014注冊會計師考試《會計》重點知識匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總