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【注會(huì)考點(diǎn)】內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量
◇研究階段和開發(fā)階段的劃分
◇開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件
◇內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量
◇內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理
內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示:
【提示】
(1)如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)內(nèi)部開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括:開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。
在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
(3)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
(4)“研發(fā)支出——資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。
【教材例5-5】20×7年1月1日,甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會(huì)認(rèn)為,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬元、人工工資1 000萬元,以及其他費(fèi)用4 000萬元,總計(jì)10 000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6 000萬元。20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)發(fā)生研發(fā)支出:
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
貸:原材料 50 000 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000 000
銀行存款 40 000 000
(2)20×7年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途:
借:管理費(fèi)用 40 000 000
無形資產(chǎn) 60 000 000
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 40 000 000
——資本化支出 60 000 000
跟上備考進(jìn)程,每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),希望大家都能夠輕松過關(guān)!
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